金融機構年報審計關鍵事項

A. 關鍵審計事項是指什麼

注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項。

B. 審計報告中關鍵審計事項的注意事項有哪些

1、子標題宜反映認定並包含動詞；2、對財務報表相關披露的索引要完整；3、確回定為關鍵答審計事項的原因要充分；4、事項描述避免無用信息；5、審計應對程序之前建議加提示性語句；6、審計應對程序的順序；7、實施審計程序的結果或對該事項的主要看法；8、統一風格並避免過於專業的術語；9、在描述中避免出現概念性錯誤。

C. 關鍵審計事項在什麼情況下在審計報告中反應

按照要求主要是兩方面

（1）對上市實體整套通用目的財務報表進行審計，以及注冊會計師決定或委託方要求在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形

（2）法律法規要求注冊會計師在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形。

在實務中，基本審計報告均會涉及關鍵審計事項。基本確定流程是三步。1、以與治理層溝通為起點；2、在於其溝通事項中，選出執行審計工作中重點關注過的事項（評估重大錯報風險大的，涉及重大管理層判斷、重大交易），3、再從其中進一步選出最重要的事項即關鍵審計事項（對預期使用者理解報表重要程度，會計政策復雜主管程度，控制缺陷嚴重程度等等）

D. 年報審計五大注意事項中的明確審計目標

以下由中大網校為您解答：年報審計五大注意事項一、明確審計目標注冊會計師的審計目標是：財務報表是否按照適用的會計准則和相關會計制度的規定編制;財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。由此可見，注冊會計師審計不是拾遺補缺性的，也不是處罰性的，而是對被審計單位財務報表的總體列報發表審計意見。因此，注冊會計師應樹立全局觀念，通過各種審計程序，務求全面了解被審計單位整體經濟活動和財務狀況。二、正確理解審計的時間范圍盡管審計的時間范圍在審計報告中已明確，但《首次接受委託時對期初余額的審計》准則要求注冊會計師對以前年度發生的經濟業務進行審計確認。對報告期後發生的經濟活動，《期後事項》准則要求注冊會計師進行適當關注和披露。另外，在可預見的未來時期內是否能夠正常運行，《持續經營》准則要求注冊會計師對持續經營能力進行評價。因此，注冊會計師審計的時間范圍是以審計報告中明確的時間范圍為主，並不完全局限於這個時間范圍。實際的時間范圍要更寬。三、全面理解審計責任1.進行風險評估時要考慮與財務報表相關的內部控制，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。注冊會計師在年度會計報表審計中對內部控制有效性的檢查，目的是評價審計風險、確定審計抽樣范圍和規模，不是對內部控制制度專項審計。2.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性。恰當選用會計政策、合理作出會計估計是被審計單位管理層的責任，但對管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性作出恰當評價則是注冊會計師的責任。因此，注冊會計師應將此作為一個工作重點。3.評價財務報表的總體列報。注冊會計師審計重點不是檢查小額業務處理的正確與否，而是要合理評價財務報表的總體列報。因此，著眼點應是影響財務報表總體的重大事項的列報。無論一般審計程序做得多麼嚴謹，都要增加評價財務報表的總體列報這一必不可少的程序。四、嚴格遵循審計程序與確保審計質量的關系一方面，嚴格遵循審計程序是確保審計質量的基礎。如實物資產監盤、往來戶發函詢證等程序，是必不可少的。通過這些審計程序能夠迅速、有效地發現被審計單位資產管理、往來戶管理中存在的問題，從而對相關資產負債在財務報表中的列報進行合理地評價。另一方面，僅僅依靠嚴格遵循審計程序還不能達到確保審計質量的目的。在嚴格遵循審計程序的基礎上，注冊會計師要充分運用職業判斷能力和綜合分析能力，根據異常現象發現實質性問題，真正確保審計質量、降低審計風險。五、特殊用途審計報告與普通審計報告的關系注冊會計師經常遇到客戶提出特殊要法度，有的說：「我們這個審計報告只用於工商年檢，沒有什麼責任。」其實，注冊會計師年度會計報表審計報告是對所有使用者有效，即使在審計報告中明確列示報告用途，這種附加條款也是無效的。因此，注冊會計師不能心存僥幸，對任何審計報告都應堅持必要的職業謹慎態度。

E. 關鍵審計事項在什麼情況下在審計報告中列示的

關鍵審計事項在無保留意見的審計報告中可以有，一般是寫在審計過程中重點關注過的回領域，並且得到了解答決的問題，提醒廣大報表使用者重點關注的問題。保留意見和無法表示意見等報告類型是不能寫關鍵審計事項的。可以看下注冊會計師審計教材，有詳細說明。

F. 銀行業金融機構需外部審計的事項有哪些

銀行抄業金融機構所接受的由外部機構開展的審計一般可分為由國家審計署和地方各級審計機關實施的政府審計和由會計師事務所實施的社會審計。中國銀監會發布的《銀行業金融機構外部審計監管指引》中將外部審計定義為「外部審計機構對銀行業金融機構的年度財務報告審計」

G. 關鍵審計事項與強調事項

是審計報告中含有一個強調事項的段落，該段落提及已在財務報表中恰當列表或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。簡白的說就是這個報告裡面有一段話，是注冊會計師提醒公司要注意的。

溝通關鍵審計事項，旨在通過提高已執行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值。對關鍵審計事項進行描述的目的在於提供一種簡明、不偏頗的解釋，以使預期使用者能夠了解為何該事項是對審計最為重要的事項之一，以及這些事項是如何在審計中加以應對的。

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關鍵審計事項是當期財務報表審計中最為重要的事項。「最為重要的」並不是說只有一個。固然，關鍵審計事項的數量受審計項目具體情況的影響，特別是受被審計單位財務報表復雜程度的影響。通常而言，具體審計項目中識別出的特別風險和較高重大錯報風險的數量越多，關鍵審計事項的數量越多。

財務報表中復雜的、主觀的、具有挑戰性的估計和判斷越多，關鍵審計事項的數量越多；當期發生的重大交易和事項越多，關鍵審計事項的數量越多。因此，審計准則沒有也不可能明確規定一個數量標准，注冊會計師需要結合審計項目的具體情況在審計准則的框架下運用職業判斷確定關鍵審計事項的數量。

H. 年報審計五大注意事項中的正確理解審計的時間范圍

年報審計五大注意事項中的正確理解審計的時間范圍：
盡管審計的時間范圍在審計報告中已明確，但《首次接受委託時對期初余額的審計》准則要求注冊會計師對以前年度發生的經濟業務進行審計確認。對報告期後發生的經濟活動，《期後事項》准則要求注冊會計師進行適當關注和披露。另外，在可預見的未來時期內是否能夠正常運行，《持續經營》准則要求注冊會計師對持續經營能力進行評價。因此，注冊會計師審計的時間范圍是以審計報告中明確的時間范圍為主，並不完全局限於這個時間范圍。實際的時間范圍要更寬。
年報審計5大注意事項：
一、明確審計目標
注冊會計師的審計目標是：財務報表是否按照適用的會計准則和相關會計制度的規定編制；財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

由此可見，注冊會計師審計不是拾遺補缺性的，也不是處罰性的，而是對被審計單位財務報表的總體列報發表審計意見。因此，注冊會計師應樹立全局觀念，通過各種審計程序，務求全面了解被審計單位整體經濟活動和財務狀況。
二、正確理解審計的時間范圍
三、全面理解審計責任
1．進行風險評估時要考慮與財務報表相關的內部控制，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。注冊會計師在年度會計報表審計中對內部控制有效性的檢查，目的是評價審計風險、確定審計抽樣范圍和規模，不是對內部控制制度專項審計。
2．評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性。恰當選用會計政策、合理作出會計估計是被審計單位管理層的責任，但對管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性作出恰當評價則是注冊會計師的責任。因此，注冊會計師應將此作為一個工作重點。
3．評價財務報表的總體列報。注冊會計師審計重點不是檢查小額業務處理的正確與否，而是要合理評價財務報表的總體列報。因此，著眼點應是影響財務報表總體的重大事項的列報。無論一般審計程序做得多麼嚴謹，都要增加評價財務報表的總體列報這一必不可少的程序。
四、嚴格遵循審計程序與確保審計質量的關系
一方面，嚴格遵循審計程序是確保審計質量的基礎。如實物資產監盤、往來戶發函詢證等程序，是必不可少的。通過這些審計程序能夠迅速、有效地發現被審計單位資產管理、往來戶管理中存在的問題，從而對相關資產負債在財務報表中的列報進行合理地評價。
另一方面，僅僅依靠嚴格遵循審計程序還不能達到確保審計質量的目的。在嚴格遵循審計程序的基礎上，注冊會計師要充分運用職業判斷能力和綜合分析能力，根據異常現象發現實質性問題，真正確保審計質量、降低審計風險。

五、特殊用途審計報告與普通審計報告的關系
注冊會計師經常遇到客戶提出特殊要求，有的說：「我們這個審計報告只用於工商年檢，沒有什麼責任。」其實，注冊會計師年度會計報表審計報告是對所有使用者有效的，即使在審計報告中明確列示報告用途，這種附加條款也是無效的。因此，注冊會計師不能心存僥幸，對任何審計報告都應堅持必要的職業謹慎態度。

I. 如何確定關鍵審計事項

（一）關鍵審計事項段的引言段ISA701要求在審計報告的關鍵事項段中增加引言段，對關鍵事項的性質和背景進行界定：關鍵審計事項是指審計師根據職業判斷，認為在當期財務報表審計中至關重要的事項。這些事項是在對財務報表整體進行審計並形成意見的背景下進行處理的，審計師不對這些事項提供單獨的意見。通過這種標准化的描述，告知審計報告的使用者，在審計報告中溝通的關鍵審計事項：1．不暗示此事項在形成審計意見時尚未得到滿意解決；2．不包含或暗示對單獨財務報表項目表示獨立的意見。（二）如何描述關鍵審計事項在描述關鍵審計事項時，需要索引至所涉及的財務報表相關附註，並說明以下內容：1．審計師為何認為該事項對於審計至關重要，構成了關鍵審計事項；2．在審計中對該事項是如何處理的。關鍵審計事項針對被審計單位的具體情況，向報告使用者提供相關、有用的信息，這需要審計師運用ISA701中的判斷框架作出判斷。對每個關鍵審計事項，描述的詳略程度屬於職業判斷，取決於審計業務的具體環境，這是為了盡可能提高所描述的關鍵審計事項的針對性，並減輕投資者和其他相關方對關鍵審計事項將來很快演變為套話的顧慮。審計報告中，各關鍵審計事項段的先後順序由審計師作出判斷。例如，可以按照相對重要性，或相關事項在財務報表附註中的披露順序。（三）關於如何描述判斷某事項為關鍵審計事項的示例（1）商譽根據國際財務報告准則，集團每年需要對商譽進行減值測試。其餘額20X1年12月31日為XX，對財務報表影響重大，因此進行減值測試對審計很重要。而且，管理層的評估過程復雜，需要高度的判斷，其所基於的假設，特別是[描述相關假設],受到預期未來市場和經濟環境的影響，尤其是[相關國家和地區]的未來市場和經濟環境。（2）金融工具的計價公司對結構性金融工具的投資占金融工具總額的X%。由於這些工具獨特的結構和條款，其計價基於公司自行開發的內部模型，而非基於活躍市場上的公開報價，因而其計價具有重大計量不確性。因此，這些金融工具對審計很重要。（3）新會計准則的影響IFRS10（合並財務報表）、IFRS11（聯營協議）、IFRS12(披露在其他主體中的權益)於2013年1月1日生效。IFRS10要求集團評價對於所有主體其是否：擁有對被投資方的權力；通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。每一主體復雜的架構、運營和所有權情況需要集團評估和解讀大量合同協議的實質。（4）設定受益養老金資產和負債的計價集團確認20X1年12月31日養老金盈餘為XX。用於支持設定受益養老金資產和負債計價的假設是重要的、主觀的判斷，因為盈餘/赤字是波動的，影響集團的可分配儲備。管理層獲取了精算專家的建議以計算盈餘，基於集團對長期趨勢和市場狀況的預期所作估計導致不確定性。對計算時所用假設的細小改變會對計價產生重大影響，集團實現的實際盈餘或赤字可能與資產負債表上所確認的存在重大差異。（5）收入確認銷售[XX產品]及售後服務形成的收入和利潤，取決於能否恰當地評估各長期售後服務合同與產品銷售合同是相互獨立還是捆綁在一起，由於商業協議的復雜性，需要逐一作出重要判斷。我們認為，收入確認對審計很重要，因為集團可能不當地計量[XX產品]的銷售，將長期服務協議和產品銷售合同作為一項安排進行處理，而長期服務合同的毛利率要高於產品銷售合同的毛利率，通常導致過早確認收入和利潤。（6）評估持續經營集團受到多項資本監管要求的約束，這是判斷集團持續經營能力的關鍵決定因素。我們識別出評估集團和[重要組成部分]持續經營能力的最重要假設是[重要組成部分]的預期未來盈利能力，這是決定預測資本狀況的關鍵因素。支持評估的計算過程要求管理層作出高度主觀性的判斷，還要求調整會計數據以反映[適用的監管框架]規定的監管要求。計算基於對未來業績的估計，對於評價編制財務報表所採用基礎的適用性很重要。我們在評估假設的適當性方面作了大量的審計工作，包括審計團隊高級成員的參與。

J. 求助，審計：關鍵審計事項和強調事項段的

1、關鍵審計事項是抄審計報告襲中含有一個強調事項的段落，該段落提及已在財務報表中恰當列表或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

2、強調事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

如果認為有必要提醒財務報表使用者關注已在財務報表中列報或披露，且根據職業判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項，注冊會計師在已獲取充分、適當的審計證據證明該事項在財務報表中不存在重大錯報的條件下，應當在審計報告中增加強調事項段

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如何在審計報告中描述關鍵審計事項

1、以投資者為中心，提供與所審計具體項目相關的個性化信息，避免通用的套話，力求做到持續具有信息含量。

2、描述完整

在披露注冊會計師如何應對關鍵審計事項時，是否披露審計程序的結果和注冊會計師的看法，各會計師事務所的做法不盡相同。

3、不能代替管理層應當在財務報表中作出的披露