經濟全球化背景下的中國會計改革與發展

① 急求一篇關於會計改革30年的論文

中國的會計改革與發展，經歷了一個由高度集中統一的計劃經濟體制下的會計模式到計劃經濟為主、市場經濟為輔，計劃經濟與市場經濟相結合，直到實行社會主義市場經濟的轉換。與此相適應，會計改革也緊密結合經濟體制的轉換穩步向前推進。本文闡述了與社會主義市場經濟體制相適應，並與國際慣例相協調的會計模式的改革和發展。

「關鍵詞」?會計改革?會計模式?會計法規體系?會計准則體系

一

我國原來的會計模式是建國初期為克服國民經濟極度困難的局面，在高度集中統一的計劃經濟體制下，借鑒前蘇聯經驗的基礎上形成的，並以企業和預算會計制度的擬定、實施和決算的編審為主要內容。當時的會計科目和會計報表繁多、過於龐雜。在幾十年的計劃經濟時期，中間曾進行過幾次會計改革，比如：1956年精簡會計科目和會計報表，制定簡易會計制度；1958年又提倡「大力簡化」、「大破大立」，出現了「門框賬」、「腦袋賬」、「無賬會計」、「不算賬錢也跑不到外國去」，等等；1964年貫徹中央「調整、鞏固、充實、提高」方針（簡稱「八字」方針），財政部發出《企業會計工作改革綱要》（試行草案）和《預算會計工作的改革要點》，提出了會計改革的目標、原則、內容和要求，《綱要》和《要點》剛剛開始實施，「文革」開始，會計改革被中止。由此可見，「文革」以前所進行的會計改革，主要是在繁與簡之間進行的，科目報表繁雜就簡化，簡化過頭再恢復，繁也罷、簡也罷，都沒有脫離計劃經濟會計模式的基礎。

1978年黨的十一屆三中全會的以後至今，我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合、直至實行社會主義市場經濟，基本完成了從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換。與此相適應，會計改革也正是緊密結合經濟體制的轉換穩步推進的。20多年來，我們在黨中央、國務院和財政部的領導下，經過廣大會計同仁的艱苦努力，初建了與社會主義市場經濟體制相適應、並與國際會計慣例相協調的會計模式。主要包括：會計法規體系（或會計標准體系）、會計執業和職務資格准入制度、會計專業技術等級評價系統、會計行政監管體制以及會計的國際協調等諸多方面。現在我們可以自豪地說，中國的會計改革已經完成了從計劃經濟向市場經濟會計模式的轉換，取得了舉世矚目的偉大成就。國際會計組織是這樣評價的，「中國的會計改革可以作為轉型經濟國家的典範。」

成績只能說明過去，發展在於未來。隨著經濟全球化步伐的加快和我國加入WTO以後市場經濟的進一步完善，會計改革與發展的任務將更加繁重，工作更艱苦。廣大會計工作者應當對此有足夠的認識。本人以為，中國的會計改革與發展是不斷完善的長期任務。近期的基本思路應當是繼續完善我國的會計模式，在認真總結過去經驗的基礎上，緊緊依靠廣大會計理論和實務工作者，抓住機遇，迎接挑戰，全面推進我國的會計改革。

二

會計法規體系的建設與實施是會計改革的重要組成部分。在過去的20多年裡，80年代初期以發布中外合資經營企業會計制度、直至頒布第一部《會計法》開始，可以作為我國會計改革的試驗階段；90年代初期發布並全面實施「兩則」「兩制」、第一次修訂《會計法》，可以作為我國會計改革實現會計模式性轉換的第二個階段；90年代末第二次修訂《會計法》和20年代初發布《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》以及相關會計准則，可以作為我國會計改革形成會計法規體系框架的第三階段。根據《立法法》規定，我國的會計法規體系可以劃分為四個層次。

第一個層次是全國人大常委會通過的《中華人民共和國會計法》。《會計法》最初是1985年頒布的，1993年進行過第一次修訂，1999年進行第二次修訂並於2000年7月1日起實施。現行的《會計法》作為規范我國經濟和會計工作的重要的經濟法律，在一些重大問題上實現了突破，比如，法律規定各單位的主要負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性承擔法律責任等。

第二個層次是國務院發布的行政法規。主要指國務院2000年6月21日發布並於2001年1月1日起實施的《企業財務會計報告條例》（以下簡稱《條例》）。該《條例》從規范企業編制財務會計報告的角度出發，強調企業對外報出的財務會計報告，應當達到真實性和完整性的要求，為了做到這一點，《條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行了重新定義。該《條例》既是新修訂的《會計法》的配套法規，同時也為進一步完善會計准則和會計制度奠定了基礎。

第三個層次是會計准則和會計制度。這是財政部制定發布的。目前已經發布了十六項企業會計准則、《企業會計制度》《金融企業會計制度》以及某些反映特殊行業的專業核算辦法。《企業會計制度》和《金融企業會計制度》以及相關的會計准則，在會計政策等重要方面，已與國際會計准則基本協調一致。

第四個層次是會計規范性文件。主要包括財政部印發的《會計基礎工作規范》和《單位內部會計控制規范》。《會計基礎工作規范》是對各單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計工作交接等基礎工作提出規范化要求。《單位內部會計規范》是為加強各單位的內部控制，防範新形勢下經濟生活中某些新型經濟案例加以規范的，比如：攜款外逃、公款賭博、公款炒股，以及各單位采購、銷售、工程、投資、擔保等重要經濟活動中的犯罪行為。《單位內部會計控制規范》對改善和加強單位內部管理具有十分重要的作用。

上述的四個層次可以作為我國會計改革20多年來形成的會計法規體系的框架，進一步完善這一體系並使之得以全面貫徹實施，還有大量工作要做，當前的首要任務是加快完成其中的會計准則體系，並促進已發布的會計法規體系的全面實施。

三

中國的會計准則體系中企業部分擬定由40多項會計准則構成，迄今為止，已經發布了16項企業會計准則，尚需發布20多項企業會計准則。我們的目標是在2005年之前完成中國的企業會計准則體系，除此之外，還有政府及非盈利組織會計准則體系的建立，以及財務會計概念框架等問題的研究。這仍然是一項較為龐大的系統工程，為了完成這一艱巨的任務，財政部在2003年2月20日對我國會計准則委員會進行了重大改組，成立了第二屆財政部會計准則委員會（以下簡稱「會計准則委員會」），並於5月13日發布了《財政部會計准則委員會工作大綱》（以下簡稱《工作大綱》）。會計准則委員會的改組，在全面總結第一屆會計准則委員會工作經驗的基礎上，提出了一系列新的工作要求，並開始啟動，從而標志著我國會計准則體系建設進入了一個新階段。

（一）會計准則委員會的組織架構及其工作職責

1.會計准則委員會

會計准則委員會主席由財政部樓繼偉副部長擔任，秘書長為財政部部長助理馮淑萍同志。委員由財政部聘任，聘期兩年，均為兼職工作。本屆委員會委員會共有19人，比第一屆多12人，來自會計理論界、政府有關部門、會計職業團體、證券交易所、會計中介機構和企業界等各個方面，具有廣泛的代表性；委員的層次較高，除部、司局級領導之外，多是會計界知名學者、專家、博士生導師，具有較強的研究和咨詢能力。

根據《工作大綱》的規定，會計准則委員會的主要任務是為制定和完善中國的會計准則提供咨詢意見和建議，包括：（1）對會計准則的總體方案、體例結構、立項等提供咨詢意見；（2）對會計准則制定中重大會計處理方法的選擇等提供咨詢意見；（3）對財務會計概念框架等有關基礎理論提供咨詢意見；（4）對會計准則實施情況提供咨詢並反饋有關信息。

2.會計准則專業委員會

會計准則委員會下設三個專業委員會，包括會計理論專業委員會、企業會計專業委員會、政府及非營利組織會計專業委員會。

會計理論專業委員會主要負責對財務會計概念框架等與會計准則相關的會計基礎理論問題的研究提供咨詢意見。近期擬在北京、上海、廈門三地成立包括會計目標、會計基本假設、會計信息質量特徵、會計要素及其確認與計量、會計准則制定導向等在內的若干項目研究組，開展研究工作，提交各項目的研究報告，從而為研究起草我國《財務會計概念框架》奠定基礎。

企業會計專業委員會主要負責對企業會計准則的研究、制定與實施提供咨詢意見。根據我國未來兩年的會計准則制定計劃，同時兼顧各項會計准則的進展情況及其本身的特殊性，開展研究咨詢工作。近期，該專業委員會擬成立包括資產減值、企業合並、合並會計報表、所得稅會計、金融工具會計、保險會計、石油天然氣會計等會計准則項目在內的項目研究組，開展研究工作，從而為完善企業會計准則的研究制定提供研究報告。

政府及非營利組織會計專業委員會主要負責對政府及非營利組織會計准則的研究、制定與實施提供咨詢意見。在借鑒國際會計師聯合會和美國政府會計准則委員會等國際組織已經發布和正在研究項目的基礎上，研究中國的政府及非營利組織會計體系問題。近期擬成立包括政府會計的概念框架、政府會計的核算基礎、政府會計、預算會計和預算的關系、政府會計准則、政府的財務報告、政府的績效評價體系等在內的若干項目研究組，開展研究工作，進而推動我國政府及非營利組織會計准則建設。

最近，財政部已對包括財務會計概念框架、企業會計和政府及非營利組織會計在內的幾十個會計准則研究項目批准為重點會計科研課題，作為本屆會計准則委員會委員的重要研究工作，規定為2004年9月30日前完成研究報告。與此同時，會計准則委員會辦公室草擬了《會計准則研究課題管理辦法》，以加強會計准則研究課題的管理，確保項目研究組按時、按質完成課題研究任務，供會計准則制定機構起草會計准則時參考。

3.會計准則咨詢專家組

會計准則委員會聘任了會計准則咨詢專家組，成員包括會計理論界、會計中介機構、金融界、企業界、證券交易所、政府有關部門的代表共160名。會計准則咨詢專家組成員聘期兩年，均為兼職工作。任期滿兩年時，根據工作情況續聘或解聘。會計准則咨詢專家同時也為會計准則委員會委員的工作提供支持。

4.會計准則委員會辦公室

會計准則委員會下設辦公室，所有成員均為專職，辦公室設在財政部會計司，辦公室主任由會計司司長兼任。會計准則委員會辦公室與財政部會計司是「一套人馬，兩塊牌子」。這種安排著眼於加強會計准則委員會會計准則制度機構之間的工作協調。根據《工作大綱》的規定，會計准則委員會辦公室作為會計准則委員會的辦事機構，承擔會計准則委員會的日常工作。

（二）會計准則委員會與會計准則制定機構之間的關系

1.會計准則委員會側重於會計准則咨詢工作，會計准則制定機構側重於會計准則制定工作

在我國，會計准則屬於行政規章，會計准則的立項、發布實施需要履行行政程序，由財政部批准，沒有採取某些國家由會計准則委員會委員投票表決的形式。但是，會計准則委員會與會計准則制定機構之間並不是「兩張皮」，而是有機地結合在一起的。在會計准則制定過程中，會計准則委員會主要從會計准則咨詢的角度，參與會計准則制定過程，財政部是中國會計准則的制定機構，承擔著會計准則的立項、起草、發布實施和修訂工作，具體起草工作由財政部會計司負責。

2.會計准則委員會與會計准則制定機構的聯系更加緊密

在會計准則制定過程中，會計准則委員會將就會計准則制定和實施中的重大事項向會計准則制定機構提供咨詢意見和建議。（1）會計准則委員會在全體會議和專業委員會會議召開後，應對會議討論的議題、討論情況和結果形成會議紀要，通過會計准則委員會辦公室寄送委員、待委員確認後正式公布，同時提交會計准則制定機構。（2）會計准則專業委員會主任應當根據會計准則制定計劃、以及會計理論和會計實務中的重要問題，確定項目研究組及項目活動計劃，通過會計准則委員會辦公室報秘書長同意後實施。（3）會計准則專業委員會的主要活動是提交會計准則項目研究報告，並對會計准則制定機構提交的會計准則討論稿、徵求意見稿和草案提出咨詢意見。（4）會計准則專業委員會對本委員會完成的會計准則項目研究報告，以及對會計准則討論稿、徵求意見稿和草案的咨詢意見，應通過主任或副主任簽字後提交會計准則制定機構。

四

在會計法規體系的逐步完善的過程中，確保會計法規的組織實施是非常重要的，否則，再好的體系也沒有實際意義。財政部歷來十分重視會計法規的組織實施工作。

譬如，《會計法》第二次修訂頒布後，明確規定我國縣級以上財政部門為組織實施《會計法》的主體。因此，在2000年7月1日正式實施前後，財政部採用各種形式，包括舉辦培訓班、召開電視電話會議、組織《會計法》知識大賽等，加大宣傳力度，使各單位負責人知曉其應承擔的會計法律責任。《會計法》實施一年後，財政部又組織了一次全國性的執法檢查，既組織全面檢查，又組織了重點檢查。檢查中發現會計人員無證上崗和會計基礎工作不符合《會計法》要求的，要求立即糾正；對於會計信息失真等重大的案例，實行立案調查，查處了一批嚴重違法的案件。不僅如此，財政部還要求，縣級以上財政部門應當將《會計法》執行情況檢查作為經常性工作。

再比如，《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》以及相關會計准則發布後，財政部先後組織了各地省級財政部門參加的新制度、新准則培訓班，並要求層層培訓到基層企業。新准則、新制度實施後，財政系統又組織了執行情況的檢查。

從全國范圍看，《會計法》、《企業財務會計報告條例》以及新准則、新制度的執行情況是比較好的。股份有限公司於2001年1月1日起全面執行新准則、新制度，同時廢止原來的《股份有限公司會計制度》；外商投資企業於2002年1月1日起執行新准則、新制度，同時廢止原來《外商投資企業會計制度》。國有企業執行新准則、新制度的情況為：發達地區的國有企業大部分執行了，不發達地區的國有企業大部分沒有執行，凡執行了新准則、新制度的國有企業，同時廢止原來「兩則」「兩制」的相關規定。

尚未執行新准則、新制度的國有企業面臨的主要障礙是如何消化和處理歷史形成的不良資產問題。國有企業的不良資產是客觀存在的，然而原體制、制度在一定程度上掩蓋了這一不容忽視的問題，已經到了非解決不可的時候了，需要積極促進新准則、新制度在國有企業的全面實施。在此基礎上，進一步深化企業改革，實行現代企業制度，完善法人治理結構，轉換經營機制，甩掉包袱，輕裝上陣，提高企業自我生存和自我發展的能力。

為了加大國有企業實施新准則、新制度的力度，2003年8月19日，財政部和新組建的國務院國有資產監督管理委員會，聯合對中央國有企業發出通知，明確指出：為了貫徹執行《會計法》和《企業財務會計報告條例》，適應社會主義市場經濟發展和我國加入世貿組織後改革開放新形勢的要求，規范企業的會計核算工作，提高會計信息質量，到2005年止，用3年的時間在國有企業完成執行《企業會計制度》的工作。各中央企業要對執行《企業會計制度》工作予以高度重視，切實加強領導，將執行《企業會計制度》工作列入重要議事日程，結合自身的實際情況統籌規劃，積極做好執行《企業會計制度》的各項准備工作，認真組織會計人員學習《企業會計制度》相關知識，加強會計基礎工作，建立健全企業內部會計控制制度，根據企業的實際經營狀況，研究制定執行《企業會計制度》的工作計劃安排。

中央企業執行《企業會計制度》，必須進行全面的清產核資工作，認真摸清「家底」，核實資產質量。各中央企業要結合《企業會計制度》執行工作，通過清產核資對企業各項資產損失情況和形成的原因進行全面清查核實，按清產核資有關規定，將按原會計制度清查出的資產損失和按《企業會計制度》預計的資產損失一並進行申報，由國資委、財政部共同審批。

隨著會計法規體系的逐步完善和全面實施，必將大大提高我國企事業各單位的會計信息質量和經營管理水平，為社會主義市場經濟的發展做出更大貢獻。

② 我國會計全球趨同的發展方向和改革方向

一、問題的提出

經濟全球化作為一個無可爭辯的事實，正在對當今國際經濟關系和各國經濟活動產生著日益深刻的影響。自2世紀8年代以來，在經濟全球化推動下，同時存在著的稅收國際協調和會計准則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。

所謂稅收國際協調（InternationalTaxCoordination），或者更全面意義上的「稅收國際競爭與協調」（）是指在經濟全球化進程中，各國一方面通過稅收政策和稅制設置來達到吸引流動性生產要素的目的，另一方面又在國際稅收關系中進行多方位協調與合作這樣一種經濟現象。所謂會計准則全球趨同（）則指受經濟全球化的推動，各國國內會計准則在不斷的國際比較和協調中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計准則目標發展這樣一種動態過程。如何理解經濟全球化對這兩個並行趨勢的影響，把握兩者之間存在的內在聯系，這是本文要研究的第一個問題。面對經濟全球化的挑戰，面對兩大趨勢的發展，我國應如何在稅收制度設置和稅收政策運用、在會計制度安排和會計准則制定等方面有所回應，如何協調稅收制度與會計安排之間的關系，從而有利於我國競爭力的提高，這是本文要研究的第二個問題。

顯然，本文討論的是一個關於稅收與會計國際發展趨勢關系的跨學科問題。雖然有關這方面的專門研究在國內外稅收和會計理論界都較少，但卻已有相當的基礎：一是關於稅收與會計在微觀層面上的密切聯系，學界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，23；魏長升等，23）；二是在宏觀層面上，財稅學者對稅收國際協調已進行了較長期研究（靳東升，1994；鄧力平，2，23；鍾曉敏，21），會計學者則已在會計准則國際協調和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，21，22；馮淑萍，21，22；曲曉輝，21；曲曉輝等，23）。筆者認為，現在要進一步探討的是兩個方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會計相關國際化趨勢聯系起來的探討，是為國家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結合起來的研究，既為有關部門制定規制提供導向支持，又為企業提供應對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進行初步嘗試，以期為相關研究提供一個新角度。

二、稅收國際協調與會計准則全球趨同的並存

對兩大趨勢並存的把握必須建立在對經濟全球化進程及其主體了解的基礎上。概括地說，經濟全球化具有四種形式：貿易自由化、金融全球化、投資國際化、生產要素流動國際化。經濟全球化的微觀主體是跨國公司（企業），宏觀主體則是主權國家（鄧力平，2）。在研究稅收國際化和會計國際化時，必須考察經濟全球化對此的影響，必須分析跨國公司和主權國家在這一進程中的作用。

（一）稅收國際協調及其表現形式

綜觀當今世界，各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經濟全球化的視野中，各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經濟全球化下國際稅收關系的主權及其協調這一對矛盾的外在表現形式（鄧力平等，21），並具有正反兩方面效應。一方面，適當的稅收國際競爭可以促進資源向稅負低的國家流動；另一方面，過度稅收國際競爭將產生「多米諾骨牌」效應，以致各國之間持續地降低稅負，最終導致各國稅收主權的喪失。這樣，適當的稅收國際協調就成為必要。

概括地說，稅收國際協調採取五種依次遞進的形式：其一，稅收合作（TaxCooperation），即國家間通過交換各自稅制結構和納稅人信息，防止和打擊國際逃避稅行為；其二，稅收協定（TaxAgreements），指國家之間通過簽訂國際稅收協定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復征稅問題；其三，稅制趨似（TaxSystemApproximation），指的是經濟發展水平和體制相近的國家，通過規則的約束，使各自稅制具備相似的特徵；其四，區域稅收一體化（RegionalTaxIntegration），指區域經濟組織成員國之間通過部分經濟主權讓渡，相互協調以縮小各自稅制的差異。這是以區域經濟協調發展為背景，稅收國際協調的較高層次；其五，擬議中的國際稅收組織（WorldTaxOrganization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國際協調，顯然須與較高的經濟全球化水平相對應。

自2世紀8年代中期以來，有兩個趨向值得注意。一是以美國為首的發達國家按照「低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管」的原則進行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國稅制呈現主動和被動性趨似；二是區域性稅收協調是以一國主權的部分讓渡為前提，是經濟發展達到一定水平的國家間協調的內在要求。從目前的情況看，在全球范圍內，要求各國在稅制設置與稅收政策運用方面進行更大讓渡，由於世界經濟發展的不平衡而不大可能在短期內取得較大進展。

（二）會計准則全球趨同及其表現形式

與稅收國際協調相似，會計准則全球趨同也源於經濟全球化。經濟全球化依次遞進的形式對會計准則全球趨同提出升級的要求。貿易自由化引發各種國際會計業務，客觀上要求有適當准則與之相對應；金融全球化促進了跨國融資及衍生金融工具的發展，要求會計國際合作以建立相應的規則；投資國際化對特定會計方法、會計信息生成及其可比性提出要求；而在生產要素流動全球化下，跨國公司內部及其與關聯公司的定價在很多場合下難以找到市場參照，需建立相應的會計規范，跨國經營活動也需相似乃至統一的會計准則（曲曉輝，21）。

從目前的情況看，會計准則全球趨同存在依次遞進的三種形式。一是會計准則的國際比較（InternationalComparison），這是資本市場國際化與跨國公司發展的結果，是會計准則全球趨同的最初形式；二是會計准則的國際協調（InternationalHarmonization），這是以提高財務信息可比性為基礎的會計准則全球趨同的必經階段，1973年成立的國際會計准則委員會（LASC）經過不懈努力，為會計准則國際協調制定了《國際會計准則》（IAS），並推動其在全球范圍內的認可和實施，此外，聯合國及其他國際組織也做了大量工作；三是會計准則全球趨同（GlobalConvergence），這是會計准則國際發展的最高層次，也是LASC在21年實施了重大改組後會計准則國際化發展的方向。

然而，與稅收國際協調相類似，會計准則全球趨同的主導力量和基本特徵是發達國家利益導向和國際資本市場的財務信息需求，這里同樣存在國家經濟主權的讓渡問題。國際會計准則理事會（IASB）所設立的會計准則全球趨同的目標（IASB，22）能否實現尚需時間來檢驗；以歐盟（EU）為代表的會計准則區域協調在取得進展的同時，也面臨著諸多挑戰。

三、稅收國際協調與會計准則全球趨同的關系

兩大趨勢的發展軌跡表明，二者在發展動因、影響范圍、表現形式等方面存在內在聯系，主要體現為六個方面：一是經濟全球化是兩大趨勢並存的時代背景；二是現代世界市場經濟是兩大趨勢並存的體制基礎；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之並存；四是宏觀主體的活動促進了兩大趨勢之並存；五是會計准則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用；六是稅收國際協調對會計准則全球趨同的制約作用。

（一）經濟全球化是兩大趨勢並存的時代背景

從前文的分析可以得出以下結論：經濟全球化是兩大趨勢並存和發展的時代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率，運作基礎是信息披露制度，而財務信息則是最重要的信息。由此，會計准則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時，會計確認和計量作為稅務體系的微觀基礎，其國際化進程勢必對稅務體系運作發生影響。而稅收法規的剛性及其與財務會計規范的大量重合，又使國家稅收不可避免地制約會計國際化的進程。其二，作為國際直接投資的一種方式，在跨境資產重組中，對有關企業的財務信息進行整合十分重要，這其中必然涉及不同國家間的會計制度安排和會計准則協調問題。另一方面，各國的稅收制度和政策的協調對跨境資產重組也具有重要影響：不同國家對跨境資產重組的不同稅收取向直接影響資產的國際配置；而一國稅收政策直接決定著跨境資產重組中資產定價、股息政策等內容，因稅收政策不同而造成的跨境資產重組決策中的分歧須通過稅收國際協調進行緩解。

（二）現代世界市場經濟是兩大趨勢並存的體制基礎

市場經濟與稅收和會計之間的密切聯系是顯而易見的。這里強調的是，經濟全球化下的市場經濟具有兩個新特點：一是世界性，即是在開放條件下的市場經濟；二是現代性，即是政府調控下的市場經濟。了解這一點，有助於把握兩大趨勢的內在聯系。

就現代世界市場經濟與稅收國際協調的聯系來看，稅收國際協調的發展依託於現代世界市場經濟的體制基礎。理想稅制原則是市場經濟對一國稅制內在要求的體現。市場經濟下稅制設置主要遵循效率、公平、易於管理三原則，而現代世界市場經濟更強調經濟的開放性和宏觀調控對經濟發展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內涵，經濟增長的重要性更加凸現，要求通過對稅收杠桿的運用有效吸引流動性較強的生產要素（如資本）。此外，如果各主權國家的稅制都遵循規范、透明、易於管理的要求，稅收國際協調將更具有操作性。總之，稅收國際協調趨勢的發展同時也是各國稅制不斷按照現代世界市場經濟內在要求進行調整的優化過程。

同樣地，現代世界市場經濟也為會計准則全球趨同提供了體制基礎。會計信息作為對經濟活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經濟決策，引導著社會經濟資源的流向。從這一意義上看，會計准則的制定是一種宏觀經濟行為和政治程序，政府的介入在所難免。政府通過會計准則對會計信息的「生產」進行管制，以配合宏觀政策的實施，繼而與其他國家的會計准則協調，並最終演進為會計准則全球趨同的趨勢。從實踐看，無論是發達國家（如美國）還是發展中國家（如中國），政府對本國國內會計准則的制定及國際會計准則的協調均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。

（三）微觀主體的經濟利益（活動）要求兩大趨勢之並存

跨國公司參與國際市場的最根本動機是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會計是企業經營的「語言」，而稅收則是進行跨國決策時的重要因素。因此，從企業的立場出發，會計准則與稅收制度之間協調一致是理想狀態，這樣，企業以會計標准進行處理後無需再進行納稅調整。當企業在經濟全球化下拓展時，如能建立起全球通用的會計准則，將降低企業活動的交易成本；如果各國稅制之間的差異可以完全被克服，企業將無需進行基於全球的稅收籌劃；進而，如果兩大趨勢共同發展甚至完全重合，企業的跨國財務和納稅的調整成本也將大大減低。由此可見，稅收國際協調和會計准則全球趨同代表了跨國企業經濟利益的要求，並且從企業利益出發，企業傾向於將這兩大趨勢發展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長升等，23）決定了在一國內部，會計准則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調節不可消除；進而在國際范圍內，會計准則全球趨同與稅收國際協調之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國公司的切身利益要求（進行調和的動力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會計准則全球趨同與稅收國際協調互相兼顧，既協調又非同步的發展歷程。事實上，作為企業對不同國家會計准則與稅收制度之間差異進行調節的應對之策，跨國公司採取了全球范圍的財務（納稅）籌劃，進行了各種轉讓定價操作，這些都是明證。

（四）宏觀主體活動和利益促進了兩大趨勢之並存

一國稅制設置和稅收政策運用、會計制度安排和會計准則制定最終都將體現國家利益。會計准則（無論是一國的或國際的）具有協調經濟利益的作用，在國際層面上則隱含著各國的主權和利益，會計准則全球協調和趨同過程中的討價還價及各種阻力實質上是各國利益之爭（馮淑萍，21；葛家澍，22）。而稅收是一國稅收主權的直接表現，稅收國際協調下的國際稅收關系代表了世界經濟利益在各國之間的分配和調整。因此，兩大趨勢之所以有許多共同之處，源於兩者都與國家主權和利益有著深刻的聯系。轉貼於 看準網 http://www.kanzhun.com

但是，會計准則全球趨同和稅收國際協調同國家主權利益之間的聯系程度又不盡相同：會計准則通過微觀主體經濟活動與國家主權發生間接聯系，因此國家利益對會計准則全球趨同發展步伐的制約相對疏鬆；而以稅制和稅收政策為表現的稅收主權，直接關系本國對全球經濟利益的分配，是一國經濟主權中最難讓渡的部分，其受經濟全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會計准則全球趨同，稅收國際協調所面臨的阻力更大。與此相對應，二者的國際化進程（即發展的步伐）也將有所區別，可以預計會計准則國際協調的發展步伐會快於稅收國際協調：會計准則的國際化在經歷了國際比較、國際協調之後將有望實現某種程度的全球趨同；而稅收國際協調從稅收合作、稅制趨似到區域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個難以企及的願望。

（五）會計准則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用

會計准則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用主要涉及稅基的確定、應稅金額的核定、稅款計算的正確性和確認及解繳時間的合規性。如前所述，稅收國際協調不僅體現在稅制的協調上，而且涉及稅收征管問題。這樣，財務會計的確認和計量就會影響到稅收國際協調的效果。譬如，在我國現行稅收實務中，財產稅的計算就是以財務會計的折余價值為基礎的，因此財務會計的折舊方法的選擇、折舊期間和預計殘值的估計，都會對財產稅負的計算產生決定性影響。在這種情形下，如果討論財產稅的國際協調，與財務會計確認密切相關的稅基的計算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當前稅收實踐中，所得稅是嚴格據稅法計算的，而財務會計稅前收益與應稅收益之間由於會計准則與所得稅法的不同而存在的差異，是在企業申報所得稅時通過納稅調整來確定的，因此財務會計中有關所得稅稅基的確認就成為所得稅的計算基礎。

在市場經濟條件下，納稅金額的計算是以財務會計為基礎的。實際上，在存在財務會計系統的情況下，在實務中並不存在一個獨立的稅務會計體系，納稅數據的生成是財務會計信息產出後的局部再加工而已。這樣，財務會計理論和實務中存在的問題會在稅務計量上反映出來。同理，國家財政收入的計量和稅收公平原則的維護在一定程度上受財務會計理論、准則和實務的制約。從這個意義上說，稅收國際協調勢必受制於會計准則全球趨同。同時，應當承認，以稅收中性化為目標的稅收國際協調在一定程度上促進了稅種的簡化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構成了稅收競爭的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認上，稅收與會計的交叉和融合幾乎達到極致。

（六）稅收國際協調對會計准則全球趨同的制約作用

稅收國際協調對會計准則全球趨同的制約作用主要表現為兩大層面：首先，與國家主權聯系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協調和會計准則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協調是以各國政府為參與主體推進的國際趨勢，而會計准則全球趨同的推動力量主要為國際職業組織和強勢集團，其背後隱含了國家主權和利益（特別是涉及稅收和保護本國投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國際協調通過直接影響國家主權利益對會計准則全球趨同產生制約作用。其次，從制度運作層面上看，稅務對會計的制約作用在稅收國際協調方面主要表現為對會計准則全球趨同的進程、范圍、程度和效果的影響。鑒於絕大多數國家政府把會計准則歸結為法規和主權范疇以及基於成本和效益的考慮，稅務確認和計量對會計准則的影響是必然存在的，稅收國際協調的內容將會影響會計准則全球趨同的內容；稅收國際協調范圍的擴展也將進一步充實會計准則全球趨同的內容。

四、結論與啟示

（一）「一體化三難」：兩大趨勢並存與聯系的本質

上述兩大趨勢之間的種種聯系，就本質而言，是所謂「經濟一體化三難」問題（EconomicIntegrationTrilemma）在國際稅收和國際會計領域中的表現。「經濟一體化三難」指的是存在於經濟全球化、政府對經濟的管理和國家主權三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關系，即一種矛盾發展中的狀態。在現實中，同時滿足或兼顧其中兩項目標而忽略第三項目標是可能的，而同時實現三項目標卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，21）。

將對「經濟一體化三難」問題的認識思路擴展到稅收國際協調和會計准則全球趨同領域，有助於認識這兩大趨勢並存和發展的本質。稅收國際協調是經濟全球化下的趨勢，但稅收主權又因其是國家主權的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現政府對經濟的干預。與此相似，會計准則全球趨同迎合了經濟全球化的要求，體現了市場經濟對微觀主體經濟活動的要求，一國會計標准與國際會計准則的協調間接體現了國家利益與主權。因此，「一體化三難」在稅收國際協調和會計准則全球趨同領域既有明顯的共性，又因其覆蓋領域而各具特點。兩大趨勢中的「三難」在一定「度」的范圍內可能得到調和，對這種「度」的把握程度決定了「三難」三個目標之間在這兩個關聯領域的協調程度。

簡言之，無論是研究稅收國際協調，還是探討會計准則全球趨同，都應該在經濟全球化的前提下，審慎地把握維護政府管理和國家主權的程度，致力於實現國家利益最大化。目前，稅收國際協調的難點在於稅基的協調，會計准則全球趨同的核心問題是會計確認、計量和報告。因此，進行稅收國際協調必須考慮會計准則全球趨同的特點、程度和趨勢，實施會計准則全球趨同則必須考慮稅收國際協調的宏觀約束作用，二者的進展又必須以主權國家的活動和利益為基本前提。

（二）應對兩大趨勢之啟示

面對稅收國際協調和會計准則全球趨同進程，我國應採取積極與穩妥相結合的態度，「順勢而為，與時俱進」（馮淑萍，21）。這里，筆者僅談談對政府、學界與企業的三點啟示。其一，政府在制定國內政策時應把握趨勢並注意協調。稅收國際協調、會計准則全球趨同與國家主權之間存在的密切聯系，決定了政府對這兩大趨勢參與和干預的必要性。我國作為一個發展中經濟轉軌國家，不能夠無條件接受以發達市場經濟為基礎的稅收國際協調和會計准則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術性問題，實質是各國利益之爭，是各國博弈的過程（賈亞鋒，23）。我國應找准位置，研究稅收規范和會計准則二者之間的相互關系，既要利用趨勢以增強本國的競爭力，又要確保本國利益的最大化。我國還應聯合與我國發展水平相當的國家和地區，與強勢集團和國家討價還價，使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數國家利益的方向發展。其二，學界應加強在宏微觀層面對稅收與會計的交叉學科研究。如前所述，本文僅基於宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進行初步探討，而就兩大趨勢的宏微觀層面之結合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學界，特別是稅收和會計相關領域的學者進行開創性思考和研究。其三，企業應充分了解趨勢，把握規則，更好地應對全球化挑戰。稅收法規和會計准則對企業經營具有重要作用，企業作為經濟全球化的微觀主體，是兩大趨勢效應的最終承擔者，因此，對此進程的把握，直接影響著企業的國際競爭力。特別對中國企業而言，要與外資企業開展業務往來，必須有效了解外資企業居民國的稅收制度和會計准則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會計標准。總之，當企業經營活動突破國界時，要密切關注稅收國際協調和會計准則全球趨同的發展，以獲取參與經濟全球化的最大利益。

③ 急求一篇關於：中國會計准則的改革和發展

新會計准則是我國會計改革與發展的重要里程標志，是中國會計駛向國際會計航道的航標。新會計准則能否有效實施關繫到中國會計准則是否被國際接受並與之等效。新會計准則等效可以表明在我國會計准則與國際財務報告准則趨同後，我國會計准則得到國際上主要國家和經濟體的認可，使中國會計准則與國際財務報告准則具有同等效力。中國會計網市場經濟說到底，不僅是競爭經濟、效益經濟、信用經濟，同時又是法制經濟；中國要適應經濟全球化的趨勢，就需遵循國際經濟活動的規則來規范和組織經濟活動。只講速度而無質量的「經濟」會形成「超溫泡沫」；只講規模而無秩序的「提速」則毫無疑問會沖出安全軌道。中國會計網2007年是我國實施新會計准則的第一個年份，上市公司2007年年報是全面執行新准則的首份年度報告，其年報工作要求高、事項多、難度大、責任重。上市公司不僅要按照新准則編制2007年年度財務報表，還須編制調整後的上年同期利潤表和2007年期初資產負債表，在財務報表附註中披露上年同期利潤差異調節表，並列示對上年同期利潤表的追溯調整情況，以致要追溯到2005年度的相關指標數據。因此，上市公司首次全面執行新會計准則的組織實施工作及其效果備受社會各界的普遍關注。 中國會計網據統計和報道，截至2008年2月2日，滬深兩市共有75家非金融類上市公司公布了年報：75家公司2007年合並凈資產為8868511.15萬元，比2006年增加了2676989.02萬元，增幅為43.24%；合並凈利潤為1121007.26萬元，比2006年增加了510780.42萬元，增幅為83.70%；滬深兩市共有2家金融類上市公司公布了2007年年報：2家公司2007年合並凈資產為575421.85萬元，比2006年增加了282742.52萬元，增幅為96.61%；合並凈利潤為235671.27萬元，比2006年增加了179346.02萬元，增幅為318.41%.中國會計網截至2008年3月28日，已披露年報的727家上市公司2007年實現凈利潤6590.51億元，同比增長42.31%.其中，有622家公司的凈利潤同比增長。我們在觀察到2007年上市公司業績總體上升的同時，對其中隱含著的某些現象應予關註：新准則引入了公允價值計量模式，估值方式的改變不僅使得部分上市公司凈利潤和凈資產的出現波動，且採用公允價值計量的投資性房地產，其公允價值的變動可以計入當期損益，由此也使一些公司的利潤飆升；以公允價值計量的金融工具及其衍生工具運用是否准確、合理；新會計准則的實施及其所引發的債務重組等非經常性行為對上市公司的業績產生了相當影響；重組並購中的資產處置及置換是否恰當；某些無力清償債務的公司，若債務得到全部或部分豁免，其收益將直接反映在當期損益，從而增加當年利潤；從年報的相關數據看，上市公司營業外收入金額較大，其中債務重組利得約佔五成；有的上市公司扭虧為盈，績差公司受益明顯，而其利潤的主要構成卻是源於債務重組和政府補助利得。此外，涉及應收賬款壞賬預備的計提、或有事項如預計負債的估計、資產減值預備等項目的重要會計估計妥否；編制財務報表所依據的持續經營假設的恰當性；關聯方的認定及其重大的關聯交易；是否存在不具有商業實質的交易；非貨幣性資產交換是否合規；有無異常的股權設置及股權轉讓；是否存在不當的盈餘治理，等等。對此，要避免和防範人為操縱、違規操作。應當說，新會計准則的宗旨與導向是正確和明確的，並且在不斷改進和深化完善。在實施過程中應當准確理解並貫徹落實；在向新會計准則轉換的過程中，要力求做到平穩過渡、銜接有序、規范執行、監管有力。對此，可從當前組織實施和長遠規劃發展兩個層面進行分析研究和控制引導。中國會計網首先，從當前組織實施看，可適時採取並加強有效督導措施。如財政部新准則實施情況工作組已在密切關註上市公司的年報情況，對凈利潤或凈資產明顯波動的上市公司和不能正確執行新會計准則規定的加大監管力度，主要舉措是財政部發布了《關於全力做好上市公司2007年年報工作的通知》，要求各級財政部門會計治理機構和財政監察專員辦、注冊會計師協會高度重視上市公司2007年年報工作，切實防止上市公司2007年凈利潤和凈資產同比出現非合規波動現象，確保新會計和審計准則實施到位。對相關公司調查了解實際情況；對相關公司和會計師事務所建立約談制度；財政部組成聯合調查組進行實地調查，一旦發現違規問題，嚴厲處理。中國會計網建立上市公司財務報告分析系統，以便及時發現新情況和新問題。各地注冊會計師協會隨時把握本地區會計師事務所對上市公司年報的審計情況；將上市公司和會計師事務所2007年執行新准則的情況作為2008年財政部會計信息質量檢查的重要內容等。這些舉措都將會產生積極效果。中國會計網第二，從長遠規劃發展看，應當強化政策引導、提高督查力度、加快制度建設，建立長效監控機制。會計信息失真不僅對當前經濟造成侵害，還對我國經濟發展構成威脅：一是對經濟發展方向產生誤導，使投資資金流向發生偏差；二是侵害了投資者的利益，股東是根據企業的會計報表、投資收益等信息來進行投資選擇的，假如這種信息有誤，將直接影響投資者的決策和損害投資者的權益；三是侵害企業自身利益，虛假的數字會形成虛假的繁榮，使企業做出基於虛假信息的決策，並投入大量資源，進而形成惡性循環。會計信息失真會引發企業經濟活動、產業經濟活動和國家經濟活動的失控，最後導致國民經濟失衡。保證會計信息的客觀性和真實性是國家經濟良性與健康發展的基礎環節。中國會計網我認為，就其經濟法規、會計環境和企業理財三者關系而言，經濟法規制約並引導著企業理財的執業規范和行為模式；企業規范、守則、理性、理智的理財則有助於營造良好的會計環境，以及企業經營活動和國家經濟環境；良好的經濟環境又依靠於健全的法規體系。我們一方面要加強制度建設、加強立法，使會計信息質量得到切實保障，警示舞弊造假者的法律責任，形成嚴整的法律框架體系和法律責任鏈條；另一方面要提高會計及有關治理人員的素質，包括職業道德和職業素養。

④ 外國關於中國的會計改革與發展趨勢有哪些參考文獻

中國的會計改革與發展趨勢參考文獻需要提供您的要求,我才能幫.

⑤ 經濟全球化背景下,中國經濟向好發展趨勢沒有變化為什麼

復工復產的順利進行，我國經濟長期向好趨勢不會改變，前景仍然是樂觀的。為了更好地促進經濟社會發展目標的實現，中國需要進一步加大積極財政政策的力度，採取適度寬松的貨幣政策，同時加快經濟體制改革。

⑥ 經濟全球化背景下中國跨國公司的發展戰略

近年來企業並購持續升溫，越來越多的企業加入並購大軍的行列，中國企業與跨國公司是你方唱罷我登場，引起各界廣泛的關注。但在這場同台競秀中，我們卻失望地看到，與跨國公司在並購中風光無限相比，中國企業經歷更多的是不成功的並購，有必要進行一番全面的比較，以幫助中國企業發現並購中的主要問題。

向左走，向右走

在經濟全球化的背景下，國外跨國公司紛紛加緊全球布局，加速市場擴張，並在全球范圍內進行資源調配。由於中國市場具有巨大優勢，吸引了許多跨國公司進入，面對跨國公司咄咄逼人的攻勢，中國企業也開始群起應對，在並購上屢有動作。但由於實力和經驗上的不足，中國企業在並購上與跨國企業凸顯出明顯的差距。

戰略布局

對於跨國公司而言，很多時候並購並不是停留在業務層面，而是在其戰略的統領下，依靠並購達到更多的目的，如鋼鐵巨頭米塔爾與寶鋼爭購八一鋼鐵，是為了攫取鐵礦石資源；施耐德與德力西成立合資公司，是為了在國內電器市場獲得壟斷地位；聯合利華購買美加凈牙膏品牌，則是為了消滅競爭對手。

相比之下，中國企業的並購目的則要單純許多，許多情況下並沒有站在戰略的高度進行並購設計，如鞍鋼並購本鋼，主要是為了擴充產能，但由於產品、業務等高度重合，導致企業整合困難重重；TCL並購阿爾卡特手機業務，由於整合乏力導致巨額虧損。

並購對象控制

跨國公司在並購中一般都要求控股權，以獲得對並購對象的實際控制，使其為自身的整體發展服務；並且就算是未獲控股權，跨國公司也會充分利用公司治理的缺陷以及對核心技術、營銷渠道、重要職位的控制，獲取對並購對象的實際控制權，同時通過股權收購、增資擴股等方式，逐步取得控股地位。

中國企業卻經常是只注重股權比例數字上的勝出，卻被對方在公司治理上鑽了空子，直至逐步喪失話語權。而在並購的海外子公司中，更是由於缺乏海外管控經驗、對當地情況不了解，花了錢「為他人作嫁衣」。

管理模式輸出

跨國公司非常注重對並購企業輸出成熟的管理模式，不僅在重要職位安排自己的管理人員，還制定完善的管理制度，在多方面加強控制，因而使並購企業能夠很快融入母公司，大大降低了資源整合的難度。

中國企業由於缺乏國際化的管理經驗，也不可能向海外公司輸出管理模式，只能在並購中不斷探索，難免會在管理上出現許多問題；保留海外公司原管理層也是中國企業經常採取的方法，採取這種方式盡管能夠保證管理上平穩過渡，但在整合上會有很大障礙，甚至會導致失控。

並購重組

跨國公司很擅長並購後的重組，這也往往是並購成敗的決定因素，如可口可樂並購國內大批飲料企業後，將這些企業降格為單純的灌裝廠，而將營銷渠道牢牢抓在手中，避免了渠道的重復建設及自我沖突。

中國企業則在並購後的重組上少有作為，使得並購成為數量上的簡單疊加，甚至因為內耗導致一加一小於二。聯想並購IBM的PC業務後，由於IBM品牌遠勝於聯想自有品牌，因而聯想採用了國內、國際兩套品牌體系，資源整合遙遙無期。

人員使用

跨國公司在並購後往往會派出管理人員占據重要職位，牢牢把持經營管理上的話語權，有效防止了實際控制權的旁落；同時也會在一些重要職位上保留原企業人員或聘用當地人員，通過有效的激勵制度，保證管理層的穩定。

中國企業自己培養的管理人員缺乏國際化管理經驗，往往難以勝任並購後的管理重任，使得企業只能保留原有管理層，而從外部招聘管理人員也存在磨合問題，這些做法很容易導致控制權的削弱。

文化融合

跨國公司都具有很高的國際知名度，在並購中往往處於強勢地位，因而會在文化推進中佔有許多優勢，至少不會受到太多的排斥；另一方面，跨國公司在本土化方面頗有心得，越來越注重融入當地文化，為經營管理鋪平了道路。

中國企業在國際上知名度較低，而且在發達國家中國的經濟發展水平更是得不到認可，甚至對中國的經濟發展懷有敵意，文化、政治上的負面影響給中國企業的海外並購製造了許多障礙，如上汽收購韓國雙龍汽車，就意外地遇到了對方工會的強烈抵制，嚴重干擾了並購進程。

管控融合遭遇三大問題

通過上面的比較，可以清楚地看到中國企業與跨國公司在並購上的巨大差距，盡管差距體現在諸多方面，但可以歸結為一點，就是並購後的管控和融合，正是這方面的不足使得中國企業在並購後難以發揮協同優勢，使並購效果大打折扣。具體來說，在管控和融合上中國企業遭遇了三大問題。

跨地域的管理輸出

跨地域問題是企業在高速擴張中必須面臨的問題，盡管在當前信息傳遞已不再受地理上的限制，但母子公司之間仍然存在信息不對稱的事實，這就給母公司對子公司的管控製造了許多障礙。母公司要加強對子公司的管控，最簡單也最高效的方法就是建立一套簡化的管控體系，並且這套體系可以方便地復制，實現向子公司的管理輸出。

中國企業之所以對於並購企業缺乏有效管控，主要有兩點原因，一是自身管理水平不高，尤其是適合國際化的管理水平更低，這和中國企業的發展階段和國際化經驗有關；二是不擅長輸出管理模式，因而往往在海外公司另起爐灶，使得母子公司在管理上千差萬別，加大了管控的難度。從企業總體看，海外並購也對母公司的管理提出了挑戰，需要母公司為適合國際化進行相應調整，那麼子公司就不只是管理復制這么簡單了，企業必須站在戰略和系統的高度建立一整套完善的管控體系。

管理人員調配

人員調配是跨國公司在並購中獲得成功的重要因素，也是中國企業在海外並購中屢遭失敗的主要原因。在管理體系中，設計科學的組織結構和完善的管理制度固然重要，但人員始終是最大的變數，人員失控將使得管理制度失效，因而如何加強對管理人員、特別是子公司高層的控制，是母公司必須解決的重要問題。

中國企業在並購中吃過太多人員上的苦頭，如中航油新加坡分公司被陳久霖個人牢牢控制，盡管陳久霖同時兼任中航油的副總，但在經營中顧及更多的是分公司的利益，中航油的許多制度形同虛設，新加波分公司長期游離於總部的控制之外。TCL則由於保留了原阿爾卡特手機的管理層，而為此支付高額的薪酬，使得經營成本居高不下，對於法國公司也難以實現有效控制。

對於中國企業來說，並購後的人員調配似乎是個兩難問題，如果從母公司派出自己的管理人員，會由於缺乏跨地域管理經驗而困難重重；如果保留原有管理層，則又會面臨激勵調整的問題，難以在經營成本和管理效率上取得平衡。其實完全有很好的解決方法，那就是企業加緊培養國際化的管理人才，以便在並購後能夠輸出自己的管理團隊，同時設計更為科學的公司治理以及子公司高層激勵制度，盡可能淡化個人對於管理的影響。

資源整合

無論企業實施並購出於怎樣的目的，歸根到底都是為了獲取並購對象的優勢資源，實現雙方的優勢互補，那麼並購後的整合對於企業而言就至關重要，只有在資源整合的基礎上，加強對並購企業的管控，才能發揮出戰略協同的巨大效應。

中國企業在並購的整合上的差距體現在許多方面，首先是並購對象的選擇，對於自身和對方的優劣勢和互補性估計不足，這直接為後續整合留下了障礙，比如海爾並購歐美發達國家的家電企業，在海外市場既沒有生產成本優勢，又沒有營銷上的優勢，結果這些並購來的海外企業處於尷尬地位，沒有起到在海外布局中應起的作用，更不用奢談與海爾總部及其它子公司的資源整合了。

管控中尋找出路

在目前的國際經濟環境中，並購將成為中國企業未來的重要經營活動，要想在並購中一路走好，就必須建立完善的管控體系，加強並購後的管控。母子公司管控體系是一個復雜的體系，這里主要從業務和職能管控方面來加以說明。

戰略管控

集團企業的最大競爭優勢在於資源整合的基礎上主動規劃和實施戰略協同，從而使得各個業務單元較之以單體公司存在時更能創造價值。戰略管控是從經營戰略角度的管控手段，通過集團內戰略規劃和戰略實施的指引進行集團公司管控。

集團公司戰略管控需要對不同性質的業務實施有效的管控，從靜態的觀點來看，業務組合可以分為戰略性產業、准戰略性產業、財務性產業、風險投資性產業和退出性產業；從動態的業務布局上來看，集團公司戰略管控需要對核心產業、成長產業和未來產業進行合理搭配，為企業的可持續發展奠定業務基礎。

戰略形成後，母公司還要對戰略實施過程中年度業務計劃的制定及控制承擔相應的職責。為了提高核心競爭力，集團企業戰略管控還必然要致力於以下方面的改善與變革：業務的標准化；流程、組織、信息的整合；資源、服務、知識的共享；業務與戰略的協同；快速應變的能力；企業績效管理。同時，為有效實施戰略管控，集團公司還需要建立完善相應的戰略管理組織體系及戰略管理業務體系。

人力資源管控

在企業集團中的人力資源管理系統中，除了包含類似單體公司日常的人力資源功能模塊外，更重要的價值體現在人力資源管控。從企業集團的角度來看，人力資源管理的重心體現在集團總部對下屬企業的人力管控。

母子公司人力資源管控重點解決以下幾個問題：首先是基於產業組合的人才組合與規劃，在集團戰略目標下，對企業人力資源供需進行預測，通過合理的政策和措施，使員工與職位相匹配；其次是基於管控界面的人才繁衍機制，針對現有員工配備存在的問題，通過外部招聘和內部培養兩種方式，建立精英人才儲備庫；三是基於混業經營的職業發展管理，為使員工在未來擔任更重要的職位，必須有針對性地培養員工的職業愛好和能力素質；四是基於多層委託的人力資本管理，為防範集團的多層級、多法人治理結構帶來的道德風險，需要設計合理的激勵和約束機制。

財務管控

在多級公司架構下，應通過流程改進和IT手段，實現財務管理集中化，以最大限度地平衡和利用資源，並為決策提供充足的信息。財務管控是集團公司管控執行體系中一種極其重要的手段，是集團公司總部控製成員企業的重要方法。

財務管控的具體途徑既包括財務資源的統一配置、資金的集中調度、預決算管理，對子公司的投資規模、產品及經營成本、公司的利潤率等方面的控制和管理，也包括關聯交易、轉移定價和合理避稅等方面的財務安排等等。財務管控的職能包括：規范管控、融資管控、投資管控、資產管控、資本運營管控、資金管控、費用管控和收益管控。

營銷管控

對於集團企業來說，營銷是核心能力之一，直接關繫到企業的市場份額，通路為王的提法由此而來。許多跨國企業就是圍繞自身的渠道優勢，對並購企業進行吸收整合，從而形成完整的產業鏈。而中國企業在海外不具有營銷優勢，往往難以從市場層面對子公司實施有效管控，因而影響到母公司的經營決策。

加強營銷管控需要從以下幾個方面入手：構築營銷戰略；設計營銷政策、年度計劃與預算；整合營銷組織、渠道與經銷商；構築營銷管理體系；整合營銷管理流程、崗位管理、薪酬與績效體系；構築以客戶關系管理與招投標管理為中心的過程管理；形成營銷組織的營銷活動支持；形成市場部為營銷過程中心的監控與管理；形成定期總結調整的管理機制。

供應鏈管控

相比單體企業，集團企業的優勢在於能夠發揮資源整合的巨大效應，以及通過內部交易帶動各子公司協同發展，還可以通過整合供應鏈發揮集中采購優勢和渠道優勢，在對供應鏈的管控上，能夠充分體現母公司價值創造者的角色。

供應鏈管控包括對分布在供應鏈上下游各個節點上的子公司的管控；也包括對集團外的企業的管控，在這種情況下，集團充當供應鏈主的角色，而供應鏈上的集團外的企業則成為「不佔股的分廠」；因此可以看到，供應鏈管控有時是跨越集團企業邊界的，是在更廣的范圍內實現資源整合。

⑦ 淺談會計與經濟發展間的關系

一、社會經濟發展促進了會計的產生和發展

（一）經濟發展促進了會計的產生

會計的歷史源遠流長，其歷史起點可追溯到人類的史前時期。會計起源於生產實踐，最初表現為人類對經濟活動的計量與記錄行為，如結繩記事等。隨著社會生產力的不斷提高，會計的內容和形式也不斷地變化和逐步完善起來。會計經歷了一個從簡單到復雜,從低級到高級、不斷完善的發展過程。特別是現代會計的產生，14、15世紀，隨著歐洲資本主義商品貨幣經濟的迅速發展，出現了利用貨幣計量進行價值核算和廣泛採用復式記帳法，從而為現代會計的形成奠定了基礎。20世紀以來，特別是第二次世界大戰結束後，資本主義的生產社會化程度得到了迅速提高，現代科學技術與經濟管理科學也得到了快速發展。企業為了加強內部經營管理，進一步提高競爭力，對會計提出了不僅要事後算賬，事中控制，更要做到事前預測和決策，與此同時促進了管理會計體系的產生與發展。管理會計的產生與發展，是會計發展史上的一次偉大變革，從此，現代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。隨著全球經濟一體化和信息社會化的發展，企業在重視內部管理的同時，對企業外部環境的研究越來越重視，由此，戰略管理會計應運而生。戰略管理會計的產生對提高企業競爭能力和持續健康發展方面起著不可替代的作用。隨著社會現代化生產和科學技術的快速發展，特別是會計電算化和會計信息系統等電子計算機技術廣泛應用，使會計信息的搜集、分類、賬務處理等操作程序更加便利，極大地提高了會計工作效率，實現了會計科學的根本變革。所以說從歷史發展的角度來看，經濟的發展是會計發展的基本前提。

（二）經濟發展影響會計的發展

經濟發展環境是指經濟體制、經濟發展水平、物價變動水平、金融、證券市場發育及完善程度等具體因素的總和。它是影響會計發展的主要因素。
不同的經濟體制產生不同的會計理論。一個國家處於何種經濟體制就必須建立與之相配套的會計模式。所以說，經濟體制的變革勢必導致會計的變革。

經濟發展水平的高低對會計實踐和理論研究以及規范體系等影響很大。從會計發展史來看，經濟發展水平越高，經濟活動和會計實務就越復雜，會計的發展不僅越來越重要，而且要求其發展水平也越來越高。所以說，經濟發展水平越高，會計的認識就越加科學，會計各方面的工作就越完善。

物價變動也會影響會計的發展。在經濟持續通貨膨脹時期，歷史成本計量的局限性表現在：財務報表資料不能真實反映企業的財務狀況和經營成果；不能保證企業固定資產的更新。

金融、證券市場處於初期階段時，對會計資料信息的披露要求較低，服務對象主要是政府及其有關服務部門。金融、證券市場成熟完善後，則對會計信息的披露要求較高，服務對象是廣大投資者和債權人。

總之，經濟發展環境決定會計的產生與發展，經濟發展的趨勢決定了我們進行會計理論研究與實際工作的目標。

二、會計促進經濟發展

會計工作通過核算職能為經濟管理提供信息、資料；通過監督職能對經濟活動直接進行管理促使經濟更好地向前發展。隨著市場經濟快速發展，競爭日趨激烈，會計工作又通過所提供經濟管理所需的會計信息，參與經濟決策，預測經濟前景等來提高經濟效益，使國民經濟健康快速發展。

（一）會計對社會經濟發展的作用

從歷史發展的進程來看，會計的發展，不僅與經濟發展水平的提高有關，而且與經濟形態的更替有關；而會計工作的不斷完善有進一步反作用於經濟發展水平的提高和快速發展。從會計發展的歷史進程看，每一次新舊經濟形態的更替，都能促進經濟水平的提高，進而帶動會計向前發展。與此同時，會計信息對於調節社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值等方面有起到了不可替代作用。

（二）會計工作職能，能動的為促進經濟發展服務

會計核算與會計監督是會計最基本職能。會計核算就是對大量的經濟業務通過記錄、計算、歸類、整理和匯總，並通過記賬、算賬、報賬等程序，全面、完整、綜合地反映經濟活動過程和結果，並為經濟管理提供有用的資料信息。隨著市場經濟發展對會計工作要求不斷提高，會計核算不僅僅包括對經濟活動的事後核算分析，還應包括事前預測和事中控制。事前預測的主要形式是進行經濟預測，參與決策；而事中控制的主要形式則是在計劃執行過程中，通過核算和監督相結合的方法，對經濟活動進行控制，使之按計劃和預定的目標進行。

會計監督是指會計機構和會計人員經授權，按照特定主體的相關規章制度運用專門的程序和方法，對特定主體內部經濟活動的全過程進行綜合監督和督促，以確保會計信息的相關性和可靠性，為提高經營管理水平和經營決策服務，從而達到提高經濟效益的目的。會計監督包括事前、事中和事後監督，主要檢查企業經濟活動的合法性和合理性。其監督的內容主要包括：檢查企業未來的經濟活動的合法性和可行性；通過審查分析會計核算資料，糾正偏差使企業經濟活動沿著既定目標進行；通過評價經濟活動成果向企業決策者提供真實可靠的會計核算資料信息等內容。通過會計監督達到維護國家財經法規和改善企業內部的經營管理，提高企業經濟效益的目的。

隨著全球經濟一體化和電子信息技術快速發展，傳統會計的職能有了新的擴展。一般認為，除了會計核算監督兩個基本職能之外，還有預測、決策、控制、分析等擴展功能。

⑧ 中國會計發展歷程是怎樣的

由於中國長期的計劃經濟體制而形成的管理模式。習慣思維方式，行為模式等都會不可避免地在一定時期內影響改革的進程，會計改革不能一蹴而就，必然是一個長期性的，漸進的過程。在這一過程中，既要破除舊有會計標准對人們長期的影響，又要建立新的會計標准，而且會計從業人員和會計報表使用者真正理解會計標准也需要一定的時間，所以會計准則和制度在實踐中往往是逐步建立。分步實施的。20世紀90年代後期，我國會計標準的改革始終瞄準資本市場信息需求這一主要矛盾，以夯實上市公司資產、提高上市公司會計信息質量為主要目標，根據實際情況不斷發布或修訂會計制度或准則，並隨著條件的成熟逐步擴大至國有企業。我國會計改革與發展的漸進式過程，與其經濟。法律環境相適應，避免了過多會計政策變更的調整引發市場震盪，也避免了所有企業齊步走可能影響國家經濟體制改革的穩步發展。如果1993年「兩則」、「兩制」時，要求所有企業根據其實際情況選擇固定資產折舊方法，估計固定資產的折舊年限和預計凈殘值，即一夜之間將原由國家財務制度統一規定的企業折舊政策改由企業自行確定，可能會造成會計核算的混亂和稅收征管的困難。從實際情況看，2001年要求所有上市公司實施《企業會計制度》時，某些上市公司對固定資產折舊政策由公司自行確定仍然存在著適應的過程，在實務中也出現諸多隨意調整折舊政策的情形；如果在1998年要求所有企業實施已發布的八項具體會計准則，或者在2001年要求所有企業全面實施《企業會計制度》計提八項減值准備，可能會引起在當時環境下難以解決的諸多問題，例如，國有企業資產損失金額如何確定、如何確定資產損失批准核銷程序政策等。從中國會計改革與發展所走過的歷程可見，會計標準的建立和完善是漸進的過程，而會計標準的實施也採取漸進的方式，即新發布的會計標准首先在上市公司或股份有限公司范圍內實施，並根據情況逐步擴大到所有企業，這種漸進式的實施策略符合中國的實際情況，與中國經濟的發展階段相適應，同時考慮到社會各界的接受程度。

⑨ 李江濤的學術成就

《探究式課堂教學是課堂教學改革的理想選擇》
關於構建和諧社會的若干思考(九三論壇,2006)
論我國環境會計的發展以及趨勢(第一屆立信會計學術研討會論文集:經濟全球化背景下的中國會計改革與發展 李江濤,2005,11)
環境會計計量和報告中若干問題的研究(財會通訊,李江濤,2005,8)
環境會計的計量方法探析(經濟評論,李江濤,2004,6)
Research on The Intangible Assets of Enterprise ( International Financial and Accounting 2004,7 Li Jiangtao Chen Xiaohong)
關於環境會計核算體系若干問題的思考(財會月刊,2004,6 李江濤，孫海燕)
獨立型國家審計模式探析(經濟日報,2004,4,12 李江濤，陳曉紅)
發展我國環境會計若干問題的思考（開放教育研究，2004，11，李江濤，單新萍）
當前風險投資發展中的有利因素與存在問題探析
（科技和產業，2004，12，李江濤，單新萍） 《資源環境會計研究》
《資源環境會計核算體系的構建》
《國家稅務總局公務員職業道德和行為規范研究》
《湖北省荊山生態旅遊區重點景區項目建設可行性研究報告》
《湖北省荊山生態旅遊開發總體規劃》
《中國石化公司西北分公司油氣田生產效益預測分析方法及應用》
《湖南亞華種業股份有限公司(集團)信息化建設》
《國家稅務總局公務員職業道德和行為規范研究》
《中國民營企業科技競爭力研究》
《地質遺跡資源分類與價值評估模型研究》 2005年5月被授予中國地質大學青年科技創新優秀指導老師；
2005年1月被中國地質大學評為優秀班主任的光榮稱號；
2004年，我作為負責人的「管理學院大學生科技創新基地」獲得中國地質大學批准和成立，並獲得獎勵和基金資助；
2001年度被學校評為優秀等次，並被授予先進工作者稱號；
2001年9月以發表的三篇論文分別被湖北省委宣傳部評為優秀文章二等獎
社會職務:
中國注冊會計師協會會員；
湖北省注冊會計師協會會員；
中國會計學會會員；
湖北省會計學會會員