Ⅰ 小型貿易公司內部財務報表
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Ⅱ 如何開展 內部控制的有效性進行評價
企業內部控制評價是對內部控制執行有效性的檢測，目前我國的內部控制評價標准體系尚未建立。今年3月，財政部發布了財會便(2007)7號關於印發《企業內部控制規范-基本規范》和17項具體規范(徵求意見稿)的通知，其目的在於推動國內上市公司實行內部控制自我評價制度和注冊會計師審計制度，填補企業內部控制標準的空白，從而為建立企業內部控制評價體系打下基礎。在實際審計工作中，對被審計單位企業的內部控制進行評價，必須要有一套客觀可行的基本參照標准。這套標准不僅可為企業自我評估和改進其內部控制以及注冊會計師發表評價意見提供依據，還可以為各方面的溝通與理解提供統一的基礎。我國在內部會計控制的建設與完善方面雖已進入起步階段，但有關內部會計控制的標准和評價體系較為薄弱，制約了企業內部控制的有效執行。因此，建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業內部控制評價體系已勢在必行。內部控制評價體系框架研究、制定一套具有統一性、公認性和完善性，既符合實際又具有可操作性的評價標准體系，應從目標定位、內容範圍以及設置方式等方面來綜合考慮，既可以從企業管理與控制的目標入手，也可以從內部控制要素入手。但無論怎樣，企業內部控制評價標准都可以分為一般標准和具體標准兩部分，一般標准以具體標准為基礎，同時也是具體標準的升華，二者相輔相成，缺一不可，共同構成一個完整的評價體系。這里所說的一般標准大致包括3方面，即完整性、合理性、有效性。具體標准由內部控制要素評價標准和作業層級評價標准兩部分組成，其中要素評價標准可分為5個方面，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督；作業層級評價標准因其繁瑣復雜，難以窮盡，如以生產性企業為例進行框架構建，可分為5個業務循環，即銷售業務循環、購貨業務循環、生產業務循環、薪金業務循環和理財業務循環。在內部控制評價的具體標准中，要素評價標准以作業層級評價標准為基礎。一般標准測試的3大方面首先是完整性。企業內部控制是否完整是評價一般標准中首要的一條，同時又是基礎。若內部控制的完整性都達不到，則內部控制的合理性與有效性就無從談起了。從系統的觀點出發，可以從企業資源利用角度去審視：應有「人力資源控制系統、物力資源控制系統、財力資源控制系統、信息資源控制系統」；從經營環節角度去審視：應有「供應環節控制系統、生產環節控制系統、銷售環節控制系統」；等等。在對內部控制的完整性作出判斷時，還應當考慮到企業經營規模及業務復雜程度的影響。一般情況下，企業經營規模愈大，業務復雜程度就愈高，對內部控制的完整性要求也愈高。其次是合理性。企業設置內部控制切忌照抄照搬，因此應當考慮企業內控設計和執行時的適應性和經濟性。因為，企業所處行業、組織規模、交易性質、經濟技術條件、人員素質等方面存在著很大的差異，不同的企業就應當根據其不同的特點設置內部控制制度。在對某一企業評價其內部控制的適用性時，要注意控制點的設置是否合理，有沒有安排過多或不必要的控制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環節；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當，既不能分工過細，又能起到相互牽制的作用。同時，內部控制的適用性要以經濟性為限制條件。第三是有效性。企業內部控制的有效性應該體現在是否能為提高經營效益、提供可靠財務報告和遵循法律法規方面提供合理保證，有效性是內部控制的精髓。在內部控制評價的3個一般標准中，內部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎，內部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。在對企業內控制度的有效性進行審核評價時，要注意內部控制不僅僅需要在總體上是有效的，而且需要各項具體制度也要有明確的目的並發揮其自身的作用。要審核內部控制系統是否相互協調，自相矛盾；是否顧此失彼、相互制約；是否有利於整體功能的發揮。要關注內部控制是否適度，如果過嚴則會使管理活動失去活力，影響相關方積極性的發揮；過寬又會引起運行的機制失調，達不到控制目的。具體標准測試的5大要素在對內控制度進行評價時，只有先從操作性較強的具體標准入手，對具體內控制度的設計與運行有了認識之後，才能從整體上對企業內部控制的完整、合理、有效作出判斷。對具體標準的評價方法常用的有「詢問、觀察、檢查、重新執行」。企業內部控制評價可以按下列步驟：首先是企業控制環境。以《上市公司內部控制指引》為依據，對企業進行測評。主要有：企業治理結構是否完善，董事會、監事會和股東大會等管理架構是否合法運作和科學決策；是否建立有效的激勵約束機制和樹立風險防範意識；企業管理層及業務環節是否開展內控培訓，讓內部風險防範成為高管的共識；是否培育良好的企業精神和內部控制文化，創造全體職工充分了解並履行職責的環境；企業高管人員和采購人員是否簽訂誠信承諾書，對所有的重要原材料及設備供應商，在購銷活動中首先簽訂陽光協議，要求其操作過程透明公開，禁止商業賄賂等行為。其次是企業風險。企業管理層應對影響企業目標實現的內、外部各種風險進行分析，考慮其可能性和影響程度，制定必要的對策。在對企業風險防範作測評時，應重點關注企業是否建立完整的風險評估體系，是否建立審計委員和風險管理部門，是否對經營風險、財務風險、市場風險、政策法規風險和道德風險等進行持續監控；是否對已發現的企業各類風險有控制措施，如內控制度執行情況的檢查和監督，以及相關制度是否向子公司延伸，以確保子公司的經營安全。同時，還要關注對相關業務項目及已知風險點是否進行定期檢查評估、提示及完善，如在日常經營風險管理中對「重大采購二次詢價」，建立「不合格供應黑名單」是否有實時監控。是否對客戶建立資信信息檔案、是否定期梳理與公司發展戰略不符的業務或項目等等。第三是企業控制活動。企業管理層為確保風險對策有效執行和落實所採取的措施和程序，主要包括批准、授權、驗證、協調、復核、定期盤點、記錄核對、財產的保護、職責的分離、績效考核等內容。在對企業控制活動測試時，要重點審核組織機構方面採取的控制活動和內控制度方面採取的控制活動。在組織結構方面重點審核：機構、崗位及職責許可權是否合理設置和分工，不相容職務是否相互分離，是否成立相關法律事務部門和職能，對采購與驗收等環節是否設置相互監督制度，做到人員分離。企業是否把業務流程作為內部控制制度建設的重點，設置關鍵控制點和反饋系統。在內控制度建設方面重點審核：企業是否制定了董事會的議事規則、總經理事權規則、財務管理制度、采購管理制度、投資管理制度、合同管理制度、子公司管理制度、內控檢查監督制度等。第四是企業信息與溝通。在對企業信息活動測試時，要重點審核公司是否已制定公司內部信息和外部信息的管理政策，確保信息能夠准確傳遞，確保董事會、監事會、高級管理人員及內部審計部門及時了解公司及其控股子公司的經營和風險狀況，確保各類風險隱患和內部控制缺陷得到妥善處理；公司的日常業務包括資產、財務管理等是否實行流程表單化管理和建立ERP系統。第五是企業檢查與監督。在對企業該項活動測試時，要重點審核公司是否已制定了內部控制檢查監督法，該項工作是否在董事會或審計委員會直接領導下，有風險管理部門或審計部門具體負責實施，並有相關制度。如：基建項目是否有竣工決算審計制度、主要領導的離任是否實施責任審計，重大投資、擔保、抵押、關聯交易是否建立審核會簽制度；以及是否有對公司重要物資、設備、原材料定期盤點和不定期的抽查制度，對公司現金、銀行賬戶的抽查制度等。綜上所述，注冊會計師對企業內部控製作出評價，包括被評價的企業內控制度是否符合我國有關法律法規和證券監管部門的要求，是否對企業重大風險、嚴重管理舞弊及重要流程錯誤等方面有控制和防範作用等，都有賴於建立一個完善的企業內部控制評價標准體系。相信通過有關部門的高度重視和實踐的積累，一套比較成熟的、適合中國國情的企業內部控制評價標准體系不久將會建立。
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Ⅳ 商貿企業內部財務分析
成本報表抄
收款核對表襲
資金日報表
資金計劃表
其他業務收入進度表
應收賬款到款表
應交稅費明細表
費用明細表
維修費用一覽表
車輛費用控製表
應付職工薪酬表
辦公用品核定表
人員核對表
保本點分析表
投入產出比分表
應收款分析表
應收款分析表
應收款進銷存分析表
應收賬款壞賬准備表
客戶6個月未出庫明細表
固定資產一覽表
低值易耗品、物料一覽表
贈品
備用金錶
專項借款
庫存進銷存一覽表
庫存近效期一覽表
庫存不合格品
庫存商品跌價准備
其他應收款報表
應付賬款表
應付賬款表（發票，沒有到發票）
應付賬款進銷存表
其他應付款
決算進行表
Ⅳ 簡述內部控制評價的一般程序
內部控制檢查與評價業務流程
1. 目標
通過規范內部控制的檢查與評價工作流程，確保檢查評價工作按規定程序和適當授權進行，實現預期目標；確保檢查評價工作的方法和標准一致，減少檢查評價工作的隨意性；確保集團公司和企業在年度財務決算中恰當披露內部控制制度執行情況，符合國家有關法律法規和外部監管機構的要求，並促進各項內部控制制度的不斷改進、完善和嚴格執行。
2. 風險
由於檢查與評價工作流程設計不合理或控制不當，可能導致對內部控制制度及執行情況評價不恰當；可能導致各項內部控制制度的檢查評價工作存在隨意性；可能導致年度財務決算對內部控制制度的執行情況對外披露的信息失當而受到外部監管機構的處罰。
3. 工作流程步驟與控制點
3.1 成立和確定檢查評價領導小組和工作組
★3.1.1 企業（或總部）應當成立內部控制檢查評價工作領導小組（以下簡稱「檢評領導小組」），組長由主要負責人擔任，副組長由總會計師/分管財務領導擔任，成員由財務、審計、人事、監察、銷售、采購等部門的主要負責人組成。
★3.1.2 檢評領導小組應當根據實際情況，按照成本和效益原則，確定或組建內部控制檢查評價工作組（以下簡稱「檢評組」）。檢評組可以設在（或授權）財務或審計部門，也可另行組成由財務、審計、人事、監察等有關部門相關人員參加的檢評組，組長可由審計部門負責人擔任。
3.2 制定檢查評價工作計劃
3.2.1 檢評組每年年初根據本流程規定和檢評領導小組的要求，編制內部會計控制檢查評價工作計劃，具體明確各類業務定期抽查的時間（按季或半年或年進行抽查）、抽查樣本量的比例（5%～15%）以及隨機抽查的方法，明確檢查人員的分工和各有關部門的配合責任，以及完成檢評工作的時間目標和要求。
★3.2.2 檢評組將檢評工作計劃報總會計師/分管財務領導審閱後，提交檢評領導小組審定。
3.3 實施檢查和計算得分
3.3.1 檢評組人員根據工作計劃，按規定的抽樣比例和方法，隨機抽取各類業務的樣本。同時依據各自的分工，對所抽取的業務樣本控制點，按照規范的業務流程表中控制點和不相容職務/崗位分離及授權等要求，實施符合性測試。
★3.3.2 檢評組人員將檢查測試情況按每筆業務逐筆如實進行記錄（包括抽查時間、抽查方法、抽查的具體業務合同或憑證編號、檢查測試得分結果等），建立檢查評價工作底稿，簽字後交檢評組負責人或其授權人員審核簽字。
3.3.3 對檢查測試中發現控制點缺失或控制點雖然存在但未按規定實施控制的，一律按扣減法扣減該控制點的權重得分。每筆業務控制點權重總分為100分，扣除扣減分數後即為該筆業務內部會計控制執行的實際得分。
3.3.4 同類業務逐筆得分相加除以筆數即可得出該類業務內部控制執行情況的實際得分。各類業務簡單平均得分相加除以類別數即可計算出全部業務的內部控制執行情況的實際綜合得分。
3.4 編寫檢查評價報告
3.4.1 檢查人員根據抽查業務的內部控制檢查測試的得分情況，可以對各類業務的內部控制執行情況做出定量和定性的評價，也可對全部業務內部控制執行總體情況做出定量和定性的綜合評價。
3.4.2 凡內部控制檢查測試平均得分在95分(含)以上的，且在實際執行中未出現一般性問題或實質性問題，內部控制執行情況可認定為「無疏漏」或者存在「輕微疏漏」，執行情況可評價為好；在85-94分（含）之間，且在實際執行中未出現一般性問題或實質性問題，可認定為存在「一般疏漏」，執行情況可評價為較好；在70-84分（含）之間，且在實際執行中未出現實質性問題，可認定為存在「一般缺陷」，執行情況可評價為一般；在70分以下，不管在實際執行中是否出現一般性問題或實質性問題，可認定為存在「重大缺陷」，執行情況可評價為差。及時檢查測試平均得分在70分（含）以上，但在實際執行中發生了一般性問題或實質性問題，則相應認定為存在「一般缺陷」或「重大缺陷」。
3.4.3 檢評組根據內部控制業務檢查結果情況，編寫《內部控制檢查評價報告》。檢查評價報告的主要內容包括:（1）檢查評價工作的組織開展情況；（二）檢查樣本的抽取方法和測試結果情況；（三）內部控制執行情況的具體分析；（四）加強改進內部控制的意見和建議。檢查評價報告要有定性和定量分析，以數據和事實為依據。
★3.4.4 檢評組負責人對各檢查人員的檢查工作底稿和扣（計）分情況以及《內部控制檢查評價報告》進行審核修改並簽字，報分管內控領導/總會計師審閱。
3.5 審定上報檢查評價結果
3.5.1 檢評組將內部控制檢查情況和初步評價意見向內部控制檢評領導小組匯報，如實反映檢查測試結果和定性定量評價意見，並將《內部控制檢查評價報告》報領導小組審定。
★3.5.2 檢評領導小組審議內部控制檢評結果，並對存在的缺陷和問題，以及檢評組提出的意見和措施予以研究，形成具體改進措施貫徹落實。
★3.5.3 將經審定的《內部控制檢查評價報告》和有關業務內部控制檢查得分情況匯總表一並上報集團公司內控辦公室備案，或對外發布。
3.6 考核獎懲
3.6.1 每年年度終了後，檢評組應當根據全年檢評綜合得分及評價情況（按季檢查的為4次平均得分，按半年檢查的為2次平均得分，按年檢查的為1次平均得分）提出內部控制執行的獎懲意見，報檢評領導小組審議。
★3.6.2 檢評領導小組審核獎懲意見，並將審核結果報企業辦公會議審定後兌現。
3.7 集團公司整體內部控制執行情況的評價
3.7.1 集團公司內控辦公室根據企業上報備案的內部控制檢查評價情況，對企業年度內部控制執行情況做出基本評價。
★3.7.2 為增強集團公司檢查評價的科學性和可靠性，集團公司內控辦公室評價企業時還可將集團公司財務、審計部門或社會審計中介機構在本年度開展的財務稽核、財務（決算）審計中對企業內部控制執行情況所進行的檢查評價結果納入評價范圍，並按企業自我評價得分權重40%、企業外部評價得分（如兩家或三家都有評價得分則取平均得分）權重60%計算，得出新的綜合得分和評價結果。
3.7.3 集團公司內控辦公室再以各直屬企業為權數，計算出全部企業內部控制執行情況的平均得分，從而得出集團公司內部控制執行情況的年度總體得分和評價結論。
★3.7.4 集團公司內控辦公室依據各企業或總部有關部門對內部控制執行的檢查測評情況，編寫集團公司年度《內部控制執行情況檢查評價報告》，報經集團公司領導或總經理辦公會審定後，即可對外發布，並進行獎懲。
★3.7.5 集團公司有關部門應當針對內部控制的薄弱環節和存在的缺陷，採取有力措施加以改進和完善。
內部控制檢查與評價業務流程表
業務流程及控制點 權重 控制風險說明 不相容職務/崗位 授權及要求
3.1 成立和確定檢查評價領導小組和工作組
★3.1.1 企業（或總部）應當成立內部控制檢查評價工作領導小組（以下簡稱「檢評領導小組」），組長由主要負責人擔任，副組長由總會計師/分管財務領導擔任，成員由財務、審計、人事、監察、銷售、采購等部門的主要負責人組成。
★3.1.2 檢評領導小組應當根據實際情況，按照成本和效益原則，確定或組建內部控制檢查評價工作組（以下簡稱「檢評組」）。檢評組可以設在（或授權）財務或審計部門，也可另行組成由財務、審計、人事、監察等有關部門相關人員參加的檢評組，組長可由審計部門負責人擔任。
3.2 制定檢查評價工作計劃
3.2.1 檢評組每年年初根據本流程規定和檢評領導小組的要求，編制內部控制檢查評價工作計劃，具體明確各類業務定期抽查的時間（按季或半年或年進行抽查）、抽查樣本量的比例（5%～15%）以及隨機抽查的方法，明確檢查人員的分工和各有關部門的配合責任，以及完成檢評工作的時間目標和要求。
★3.2.2 檢評組將檢評工作計劃報總會計師/分管財務領導審閱後，提交檢評領導小組審定。
3.3 實施檢查和計算得分
3.3.1 檢評組人員根據工作計劃，按規定的抽樣比例和方法，隨機抽取各類業務的樣本。同時依據各自的分工，對所抽取的業務樣本控制點，按照規范的業務流程表中控制點和不相容職務/崗位分離及授權等要求，實施符合性測試。
★3.3.2 檢評組人員將檢查測試情況按每筆業務逐筆如實進行記錄（包括抽查時間、抽查方法、抽查的具體業務合同或憑證編號、檢查測試得分結果等），建立檢查評價工作底稿，簽字後交檢評組負責人或其授權人員審核簽字。
3.3.3 對檢查測試中發現控制點缺失或控制點雖然存在但未按規定實施控制的，一律按扣減法扣減該控制點的權重得分。每筆業務控制點權重總分為100分，扣除扣減分數後即為該筆業務內部控制執行的實際得分。
3.3.4 同類業務逐筆得分相加除以筆數即可得出該類業務內部控制執行情況的實際得分。各類業務簡單平均得分相加除以類別數即可計算出全部業務的內部控制執行情況的實際綜合得分。
3.4 編寫檢查評價報告
3.4.1 檢查人員根據抽查業務的內部控制檢查測試的得分情況，可以對各類業務的內部控制執行情況做出定量和定性的評價，也可對全部業務內部控制執行總體情況做出定量和定性的綜合評價。
3.4.2 凡內部控制檢查測試平均得分在95分(含)以上的，且在實際執行中未出現一般性問題或實質性問題，內部控制執行情況可認定為「無疏漏」或者存在「輕微疏漏」，執行情況可評價為好；在85-94分（含）之間，且在實際執行中未出現一般性問題或實質性問題，可認定為存在「一般疏漏」，執行情況可評價為較好；在70-84分（含）之間，且在實際執行中未出現實質性問題，可認定為存在「一般缺陷」，執行情況可評價為一般；在70分以下，不管在實際執行中是否出現一般性問題或實質性問題，可認定為存在「重大缺陷」，執行情況可評價為差。及時檢查測試平均得分在70分（含）以上，但在實際執行中發生了一般性問題或實質性問題，則相應認定為存在「一般缺陷」或「重大缺陷」。
3.4.3 檢評組根據內部控制業務檢查結果情況，編寫《內部控制檢查評價報告》。檢查評價報告的主要內容包括:（1）檢查評價工作的組織開展情況；（二）檢查樣本的抽取方法和測試結果情況；（三）內部控制執行情況的具體分析；（四）加強改進內部控制的意見和建議。檢查評價報告要有定性和定量分析，以數據和事實為依據。
★3.4.4 檢評組負責人對各檢查人員的檢查工作底稿和扣（計）分情況以及《內部控制檢查評價報告》進行審核修改並簽字，報分管內控領導/總會計師審閱。
3.5 審定上報檢查評價結果
3.5.1 檢評組將內部控制檢查情況和初步評價意見向內部控制檢評領導小組匯報，如實反映檢查測試結果和定性定量評價意見，並將《內部控制檢查評價報告》報領導小組審定。
★3.5.2 檢評領導小組審議內部控制檢評結果，並對存在的缺陷和問題，以及檢評組提出的意見和措施予以研究，形成具體改進措施貫徹落實。
★3.5.3 將經審定的《內部控制檢查評價報告》和有關業務內部控制檢查得分情況匯總表一並上報集團公司內控辦公室備案，或對外發布。
3.6 考核獎懲
3.6.1 每年年度終了後，檢評組應當根據全年檢評綜合得分及評價情況（按季檢查的為4次平均得分，按半年檢查的為2次平均得分，按年檢查的為1次平均得分）提出內部控制執行的獎懲意見，報檢評領導小組審議。
★3.6.2 檢評領導小組審核獎懲意見，並將審核結果報企業辦公會議審定後兌現。
3.7 集團公司整體內部會計控制執行情況的評價
3.7.1 集團公司內控辦公室根據企業上報備案的內部控制檢查評價情況，對企業年度內部控制執行情況做出基本評價。
★3.7.2 為增強集團公司檢查評價的科學性和可靠性，內控辦公室在評價企業時還可將集團公司財務、審計部門或社會審計中介機構在本年度開展的財務稽核、財務（決算）審計中對企業內部控制執行情況所進行的檢查評價結果納入評價范圍，並按企業自我評價得分權重40%、企業外部評價得分（如兩家或三家都有評價得分則取平均得分）權重60%計算，得出新的綜合得分和評價結果。
3.7.3 集團公司內控辦公室再以各直屬企業為權數，計算出全部企業內部控制執行情況的平均得分，從而得出集團公司內部控制執行情況的年度總體得分和評價結論。
★3.7.4 集團公司財會部門依據各企業或總部有關部門對內部控制執行的檢查測評情況，編寫集團公司年度《內部控制執行情況檢查評價報告》，報經集團公司領導或總經理辦公會審定後，即可對外發布，並進行獎懲。
★3.7.5 集團公司有關部門應當針對內部控制的薄弱環節和存在的缺陷，採取有力措施加以改進和完善。
Ⅵ 求外貿小型企業內部財務報表格式 謝謝了
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Ⅶ 求內部控制審計的底稿模板
以下內容從原文隨機摘錄，並轉為純文本，不代表完整內容，僅供參考。內 部 控 制 報 告
＊＊［200＊］第 號
ABC公司：
我們對ABC公司（以下簡稱貴公司）以200＊年＊月＊日為基準日的清產核資進行了專項審計，並於200＊年＊＊月＊＊日出具了清產核資專項審計報告。貴公司擬於200＊年＊＊月＊＊日申請執行《企業會計制度》，建立健全內部控制是貴公司的責任，我們在審計過程中了解、測試和評價了與我們的審計相關的內部控制，其目的不是為內部控制提供可信性保證，而是為了判斷貴公司截至200＊年＊＊月＊＊日與我們審計相關的內部控制是否存在重大缺陷。
內部控制具有固有限制，存在由於錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發現的可能性。此外，由於情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序、遵循的程度，根據內部控制結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。
我們並沒有專門對貴公司內部控制進行審核，而是在審計過程中了解、測試和評價了與我們的審計相關的內部控制，如果我們專門對貴公司內部控制進行審核，可能會發現其他應向你們報告的事項。
（描述內部控制的重大缺陷以及對實現控制目標的影響）有效的內部控制能夠為企業及時防止或發現會計報表中重大錯誤提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司的內部控制失去這一功能。
根據對內部控制的了解和評價，除上述內部控制的重大缺陷及其對實現控制目標的影響外，我們未發現貴公司截至2003年12月31日與我們的審計相關的內部控制存在重大缺陷。
本報告僅供貴公司董事會、管理當局及國有資產監管機構使用。因使用不當造成的後果，與執行本審計業務的注冊會計師及會計師事務所無關。
附件：ABC公司內部控制說明
X X 會計師事務所中國注冊會計師
中國·武漢 中國注冊會計師
200＊年＊＊月＊＊日
Ⅷ 怎樣進行企業內部控制測評
從審計意義上來說，內部控制測評（簡稱「內控測評」）是指審計人員採用一定的技術和方法，對被審計單位內部控制的設置和執行情況進行調查了解和測試，並對內部控制的健全性和有效性作出評價，以確定審計范圍和審計重點的過程或活動。現實中，多數企業或單位內部控制存在著這樣、那樣的缺陷與不足，與理想狀態有著一定的差距。本文就怎樣結合被審計單位的具體情況開展內控測評談點看法。
一、收集與內部控制有關的文件資料。審計人員在對某個單位進行審計時，首先應當詳細調查了解被審計單位內部控制的詳細情況和管理現狀，並盡可能地收集齊全該單位涉及內部控制的所有文件資料，特別是比較重要的控制環節和控制因素。調查了解收集的文件資料既包括被審計單位形成書面文字的規章制度、崗位職責、工作流程、操作程序等，也包括沒有留下文字記錄，僅僅以討論通過、領導拍板、電話通知等形式所作出的一些具有遵循執行作用的規定等。
二、搜集、查找與被審計單位及審計目標有關的外部法律法規、政策制度等規定。一般認為，審計人員搜集、查找有關的制度規定，很多情況下是在查出問題後用作處理處罰的依據，其實不然。許多法律法規、政策制度等規定的制定，其出發點本身就是為了規范，為了管理的需要，尤其是一些操作性強、內容具體的制度等，審計人員完全可以用來作為內控測試的依據和內容。這就要求審計人員要盡可能多地找尋到與被審計對象、與本次審計目標有關的各種外部規定，獲得最大范圍可以進行內控測試的原始資料。
三、編制內控測試審計工作底稿。上述兩步工作完成後，接下來就是對被審計單位的內控管理制度規定情況和搜集好的原始資料進行認真仔細研究，並把它們分類、歸納和整理，然後用簡明扼要的語言編製成能進行具體測試的審計工作底稿。這種自己編制的審計工作底稿，一戶一用，比較符合被審計單位內部控制的具體情況，具有較強的針對性和適用性。
四、測試、修正和補充審計工作底稿。審計人員在用上述審計工作底稿或審計程序表進行具體測試時，仍有可能遇到與實際狀況不太一致或不相符合、不適用的情況。這時，審計人員應當及時對原測試內容進行調整、修正和補充，或者直接在測試底稿中加以註明，說明被審計單位的實際狀況，使他人通過查閱審計工作底稿，能夠對被審計單位的內部控制現狀有個比較概要、真實和正確的印象。總之，內控測試要緊緊抓住被審計單位實際，以反映被審計單位真實內控狀態為目標，而不是其他。
五、評價與對照。審計人員用自己編制的審計工作底稿完成對被審計單位內控初步測試後，便可根據測試結果得出內控評價。由於測試內容是根據被審計單位情況進行設計的，因此測試結果一般比較符合被審計單位的實際情況，所得出的內控評價也一定比較客觀、正確，使下一步要進行的實質性測試有了比較明確的方向和范圍。
採用上述步驟所進行的內控測評，難點在於編制適合被審計單位實際情況的審計工作底稿上，因為編制的審計工作底稿內容越貼近被審計單位實際情況，所得出的內控評價也就越真實正確，可信度越高。這就要求審計人員開動腦筋，花費大力氣對被審計單位的內控狀況和外部管理的各項規定進行認真仔細的研究。
相關熱詞：內部控制
Ⅸ 商貿企業如何分析數據
商業銀行業務活動表外化、金融產品多樣化、盈利結構綜合化已成為現代商業銀行的重要標志。上世紀 $" 年代以來，中間業務以其盈利性高、對資本要求低的特點，成為西方國家商業銀行業務發展的一個重點，地位日趨重要。目前，我國商業銀行中間業務的發展規模較小，業務品種較為單一。如今，我國商業銀行要縮短與西方發達國家銀行的差距，就必須發展技術
含量高的資信調查、資產評估、期貨期權及衍生工具類的中間業務。但是，中間業務也給商業銀行帶來一定的風險。
一、我國商業銀行中間業務風險的特點
（一）隱蔽性強。
在現代科技支持下，銀行信用卡、電子轉賬系統、
23S 機、網上銀行等創新手段和創新業務不斷涌現，
同時，也加大了中間業務的風險。同時，中間業務中的
大部分業務不反映在資產負債表上，這使得許多業務
的開展不能在財務報表上得到真實反映，其結果是在
相當程度上影響了管理人員對中間業務潛在的風險做出正確的認識和分析，也使得金融監管當局無法對
銀行的中間業務活動進行有效的監督與管理。
（二）多樣化。
一般來說，商業銀行中間業務風險較資產負債業
務的風險低，但由於中間業務的品種繁多，個性差異
大，業務風險也有多樣化的特點。包括市場風險，即由
市場供求關系引起的風險；信用風險，指訂立合約的
一方不能遵照合約按時足額履行約定而引起的風險；
管理風險，管理疏漏或銀行內部人員職業道德缺乏所
引發的風險；投資風險，商業銀行投資或者買賣動產、
不動產時，由於市場價值的波動而蒙受損失的風險；
法律風險，由於對法律法規條文的歧義、變遷、誤解、執行不力等導致無法執行雙邊合約，造成銀行損失的風險；利率、匯率風險，由於市場利率、匯率的變動，導致商業銀行在中間業務中蒙受損失的風險，在互換交易、期權交易及遠期利率協議等衍生金融工具中，利率、匯率發生於銀行不利的變動，都會使銀行面臨這種風險，等等。
（三）估算難度高。
對於大量的不斷出現的創新金融工具，單筆業務
量相對較小但種類繁多，要運用傳統的風險識別、評
價及決策方法來准確衡量這些業務的風險程度是非
常困難的。而且，中間業務的交易，尤其是衍生金融工
具，主要集中在銀行和證券商手中，有交易集中化的
趨勢，這種集中化的趨勢和中間業務的高杠桿率聯系
在一起，使得從事衍生金融工具的交易既存在較大盈
利的可能，同時也必然潛伏著巨大損失的可能。
二、我國商業銀行中間業務風險的原因分析
（一）中間業務內控機制不健全
部分商業銀行在中間業務運作中』 時常不遵循嚴
格的業務程序』 存在管理不嚴、操作透明度不高的問
題。票據詐騙活動屢屢得逞的主要原因在於內控和約
束機制不健全。有些商業銀行的分支機構對承兌和貼
現的票據審查不嚴』擅自放寬業務條件』對不具有貿易
基礎的商業匯票辦理承兌和貼現』 甚至銀行內部人員
與犯罪分子內外勾結』弄虛作假』違規辦理票據的承兌
和貼現』給銀行造成損失。
（二）中間業務風險披露機制不健全
商業銀行的現行財務報表特別是在中間業務信
息方面的披露具有較大的局限性，現行財務報表主要
是披露歷史信息，無法較好地滿足信息使用者對未來
狀況的預計；對整個經營可能有重要影響的項目如衍
生金融工具、或有事項等在財務報表中無法予以反
映；財務報表信息是採用一定的會計政策所形成的結
果，每一經濟實體可以根據自身的具體情況選擇最適
合自己的會計政策，但不同的會計政策會使財務報表
顯示出不同的財務狀況和經營成果，同一經濟實體的
財務狀況和經營成果也會因會計政策的改變而出現
相應的變動；財務報表只能反映特定會計期間的經濟
事項，而對於實體在報表截止日之後、報表報送日之
間發生的重大的、足以影響或改變報表使用者決策的
非調整事項和中間業務事項，就不可能及時披露。
（三）商業銀行監管部門的監管不嚴
由於我國商業銀行中間業務的大規模發展還剛
剛起步』 它在發展中所存在的問題並沒有引起金融監
管部門的重視』 對中間業務的監管還不是金融日常監
管的一項重要內容』 而且也沒有出台嚴格的監管法律
法規。
三、加大監管力度，控制中間業務風險
（一）完善信息披露機制
強化商業銀行中間業務的監管和規范銀行中間
業務信息的披露，對於規范銀行中間業務的經營和防
範金融風險都有重要的作用：中間業務信息的披露可
以擴充財務報告所提供信息的容量，增強財務報告信
息的相關性和可比性；對中間業務信息的規范披露和
對重要的表外項目進行詳細解釋和說明，能夠促使表
內業務和表外業務的各種信息之間建立有機的聯系，
有助於提升商業銀行財務報表的可理解性。其信息披
露應當遵循以下基本原則：（&）表外業務信息的披露
必須是表內業務信息無法披露的信息，凡是能夠或應
該在表內業務信息披露的內容均應該採用表內業務
信息披露的方法，而不能代之以（業務）信息披露。（!）
中間業務信息的披露應該是對表內業務信息的進一
步揭示和補充，而不能用來更正表內業務的信息。（%）
中間業務信息的披露必須是與信息使用者決策相關
的，並且是真實揭示所反映的經濟事項。（(）中間業務
信息的披露必須是重要的，能夠足以改變或影響信息
使用者的決策，它所帶來的效用必須符合成本效益原
則。（#）必須加強對表外業務信息的審計或檢查，對於
有法規、制度規定必須強制披露的表外業務信息，應
當由注冊會計師進行審計，而銀行自主披露的表外業
務信息，應當在可能的條件下進行適當的檢查。
（二）建立管理型金融會計新體系
目前我國銀行業的許多風險與損失在很大程度
上與違規經營和賬外經營有關，這在一定程度上暴露
出了金融會計管理不統一的弊端，使得正常的會計信
息難以及時獲得，不僅不能及時發現問題，還容易掩
蓋問題，延誤分散與化解風險的時機。銀行中間業務
具有自由度大、連續性弱、透明度差、風險性強等特
點。因此，要恰當揭示中間業務所帶來的各種風險，完
善金融會計信息揭示制度，可以考慮要求銀行編制一
張「中間業務情況表」，列出中間業務的經營情況，以
全面反映中間業務的潛在風險。同時，銀行應藉助先
進的計算機與網路技術，將每一個借款企業的情況，
包括企業的會計報表及補充會計信息、擔保抵押和信
用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續的銀
行信貸信息資料庫，從而實現銀行對企業的經營管
理、財務狀況的完整、連續、動態的監控，以便及時發
現企業異常，防止企業重復抵押、連環擔保、多頭貸款
等不規范行為和高負債經營現象的發生，保證信貸資
產的安全。另外，只有盡快實現金融機構內部統一的
會計管理體制，才能有效地遏制違規和賬外經營，從
而有效地防範和化解金融會計風險。建立集中統一管
理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓
會計工作秩序，加強會計的基礎工作，積極治理假憑
證、假賬簿、假報表等「三假」現象，切實提高會計核算
質量。
（三）加快商業銀行內部風險控制的制度創新
要建設好四個機制：一是建立風險識別機制，對
中間業務創新中的風險進行定性分析。二是建立風險
衡量機制，對風險的大小進行評估，進行定量分析。三
是通過先進的電子化手段，建立風險預警機制，報告
風險的性質和風險的大小等情況，提請有關部門注
意，提高金融預測及化解風險的能力。四是建立風險
控制機制，對風險預警部門的警示進行跟蹤調查，做
好檢查、督促和反饋工作』防止技術風險的發生，確保
中間業務創新的成功。並且，改革現行的會計核算制
度，促使商業銀行積極審慎地拓展中間業務。中間業
務的收入，不僅僅體現在利差上，有時候其收益並非
機械計算就能得出，大部分中間業務目前都記入表外
科目，使用單式記賬法，不能全面反映中間業務增減
變化的具體情況。因此，應適應中間業務發展及其收
入所佔比例提高的需要，全面核算各種中間收入的形
成過程，使用詳細和復雜的方法進行處理，根據業務
發展的需要，適當增設相關會計科目，核算反映中間
業務的開展、成本及效益情況，便於統計分析，提高決
策的准確性。同時，借鑒國外商業銀行的一些現行的
對中間業務發生、終結的會計賬目處理方法，對中間
業務的整個過程進行管理、監督和分析。
（四）中央銀行應加大對於商業銀行中間業務的
監管力度
中央銀行應將商業銀行的中間業務包括在衡量
資本充足率的指標中。《巴塞爾協議》將所有中間業務
都包括在衡量資本充足率的指標中，而且把表外業務
分成八類，並規定了不同業務轉換為表內資產的風險
程度的指標——信用轉換系數。通過這個系數把各類
中間業務折算成資產負債表內業務金額，然後按表內
同等性質的項目確定風險權數，用這些權數將折算出
的金額進行加權，匯總到風險資產總額中，最後按標
准資本充足比率對這些表外業務數值分配資本。這使
中間業務與資本比率要求掛起鉤來，以此來約束商業銀行表外業務的擴張，促使其積極審慎地開展中間業
務。
而且，中央銀行應要求商業銀行在報送的報表中
增加表外項目，將商業銀行對外擔保納入外債管理，
對於融資性對外擔保必須報經外匯管理局批准，其他
非融資性擔保也必須事後向外匯局登記備案。對外授
權應當確立在分行一級辦理，要求商業銀行禁止開立
無貿易背景的信用證和承兌匯票，限制遠期信用證開
證規模，並且規定商業銀行總行和分行單筆開立遠期
信用證的最高許可權，視不同期限採取不同的控制措
施。央行應建立中間業務三方人員的聯系制度，即加
強與提供方商業銀行和享受方第三人的聯系，在充分
保護商業銀行和享受中間業務服務者的合法利益條
件下，加強三方人員的溝通和協商，杜絕惡性競爭、壟
斷市場的不正當競爭行為，建立一個繁榮、公平、有序
競爭的中間業務市場。第三，加大對商業銀行中間業
務「窗口指導」和「道義勸說」的力度，為中間業務的創
新提供必要的環境和政策導向。
（五）建立完備的中間業務監管法規
隨著金融創新活動的增加，使得金融機構之間的
業務區分日益模糊，業務交叉逐步增多，這就對金融
監管體制提出了新的要求。為了保證商業銀行中間業
務的平穩發展，需要建立更加完善的中間業務法規，
如：《商業銀行中間業務暫行規定實施細則》等，增強
基層央行監管的可操作性，加大現行分業監管的協調
力度，統一有關政策法規要求，促進銀行業、證券業、
保險業的共同發展，充分發揮金融業的整體功能，完
善金融監管政策，保證金融業穩健運行，促進國民經
濟健康發展。
參考資料：我國商業銀行中間業務風險探析 段貴昌; 金融理論與實踐