经济全球化背景下的中国会计改革与发展

① 急求一篇关于会计改革30年的论文

中国的会计改革与发展，经历了一个由高度集中统一的计划经济体制下的会计模式到计划经济为主、市场经济为辅，计划经济与市场经济相结合，直到实行社会主义市场经济的转换。与此相适应，会计改革也紧密结合经济体制的转换稳步向前推进。本文阐述了与社会主义市场经济体制相适应，并与国际惯例相协调的会计模式的改革和发展。

「关键词」?会计改革?会计模式?会计法规体系?会计准则体系

一

我国原来的会计模式是建国初期为克服国民经济极度困难的局面，在高度集中统一的计划经济体制下，借鉴前苏联经验的基础上形成的，并以企业和预算会计制度的拟定、实施和决算的编审为主要内容。当时的会计科目和会计报表繁多、过于庞杂。在几十年的计划经济时期，中间曾进行过几次会计改革，比如：1956年精简会计科目和会计报表，制定简易会计制度；1958年又提倡“大力简化”、“大破大立”，出现了“门框账”、“脑袋账”、“无账会计”、“不算账钱也跑不到外国去”，等等；1964年贯彻中央“调整、巩固、充实、提高”方针（简称“八字”方针），财政部发出《企业会计工作改革纲要》（试行草案）和《预算会计工作的改革要点》，提出了会计改革的目标、原则、内容和要求，《纲要》和《要点》刚刚开始实施，“文革”开始，会计改革被中止。由此可见，“文革”以前所进行的会计改革，主要是在繁与简之间进行的，科目报表繁杂就简化，简化过头再恢复，繁也罢、简也罢，都没有脱离计划经济会计模式的基础。

1978年党的十一届三中全会的以后至今，我国的经济体制从高度集中的计划经济到有计划的商品经济、计划经济为主市场经济为辅、计划经济与市场经济相结合、直至实行社会主义市场经济，基本完成了从计划经济向社会主义市场经济的转换。与此相适应，会计改革也正是紧密结合经济体制的转换稳步推进的。20多年来，我们在党中央、国务院和财政部的领导下，经过广大会计同仁的艰苦努力，初建了与社会主义市场经济体制相适应、并与国际会计惯例相协调的会计模式。主要包括：会计法规体系（或会计标准体系）、会计执业和职务资格准入制度、会计专业技术等级评价系统、会计行政监管体制以及会计的国际协调等诸多方面。现在我们可以自豪地说，中国的会计改革已经完成了从计划经济向市场经济会计模式的转换，取得了举世瞩目的伟大成就。国际会计组织是这样评价的，“中国的会计改革可以作为转型经济国家的典范。”

成绩只能说明过去，发展在于未来。随着经济全球化步伐的加快和我国加入WTO以后市场经济的进一步完善，会计改革与发展的任务将更加繁重，工作更艰苦。广大会计工作者应当对此有足够的认识。本人以为，中国的会计改革与发展是不断完善的长期任务。近期的基本思路应当是继续完善我国的会计模式，在认真总结过去经验的基础上，紧紧依靠广大会计理论和实务工作者，抓住机遇，迎接挑战，全面推进我国的会计改革。

二

会计法规体系的建设与实施是会计改革的重要组成部分。在过去的20多年里，80年代初期以发布中外合资经营企业会计制度、直至颁布第一部《会计法》开始，可以作为我国会计改革的试验阶段；90年代初期发布并全面实施“两则”“两制”、第一次修订《会计法》，可以作为我国会计改革实现会计模式性转换的第二个阶段；90年代末第二次修订《会计法》和20年代初发布《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》以及相关会计准则，可以作为我国会计改革形成会计法规体系框架的第三阶段。根据《立法法》规定，我国的会计法规体系可以划分为四个层次。

第一个层次是全国人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。《会计法》最初是1985年颁布的，1993年进行过第一次修订，1999年进行第二次修订并于2000年7月1日起实施。现行的《会计法》作为规范我国经济和会计工作的重要的经济法律，在一些重大问题上实现了突破，比如，法律规定各单位的主要负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性承担法律责任等。

第二个层次是国务院发布的行政法规。主要指国务院2000年6月21日发布并于2001年1月1日起实施的《企业财务会计报告条例》（以下简称《条例》）。该《条例》从规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和完整性的要求，为了做到这一点，《条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行了重新定义。该《条例》既是新修订的《会计法》的配套法规，同时也为进一步完善会计准则和会计制度奠定了基础。

第三个层次是会计准则和会计制度。这是财政部制定发布的。目前已经发布了十六项企业会计准则、《企业会计制度》《金融企业会计制度》以及某些反映特殊行业的专业核算办法。《企业会计制度》和《金融企业会计制度》以及相关的会计准则，在会计政策等重要方面，已与国际会计准则基本协调一致。

第四个层次是会计规范性文件。主要包括财政部印发的《会计基础工作规范》和《单位内部会计控制规范》。《会计基础工作规范》是对各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表、会计档案、会计工作交接等基础工作提出规范化要求。《单位内部会计规范》是为加强各单位的内部控制，防范新形势下经济生活中某些新型经济案例加以规范的，比如：携款外逃、公款赌博、公款炒股，以及各单位采购、销售、工程、投资、担保等重要经济活动中的犯罪行为。《单位内部会计控制规范》对改善和加强单位内部管理具有十分重要的作用。

上述的四个层次可以作为我国会计改革20多年来形成的会计法规体系的框架，进一步完善这一体系并使之得以全面贯彻实施，还有大量工作要做，当前的首要任务是加快完成其中的会计准则体系，并促进已发布的会计法规体系的全面实施。

三

中国的会计准则体系中企业部分拟定由40多项会计准则构成，迄今为止，已经发布了16项企业会计准则，尚需发布20多项企业会计准则。我们的目标是在2005年之前完成中国的企业会计准则体系，除此之外，还有政府及非盈利组织会计准则体系的建立，以及财务会计概念框架等问题的研究。这仍然是一项较为庞大的系统工程，为了完成这一艰巨的任务，财政部在2003年2月20日对我国会计准则委员会进行了重大改组，成立了第二届财政部会计准则委员会（以下简称“会计准则委员会”），并于5月13日发布了《财政部会计准则委员会工作大纲》（以下简称《工作大纲》）。会计准则委员会的改组，在全面总结第一届会计准则委员会工作经验的基础上，提出了一系列新的工作要求，并开始启动，从而标志着我国会计准则体系建设进入了一个新阶段。

（一）会计准则委员会的组织架构及其工作职责

1.会计准则委员会

会计准则委员会主席由财政部楼继伟副部长担任，秘书长为财政部部长助理冯淑萍同志。委员由财政部聘任，聘期两年，均为兼职工作。本届委员会委员会共有19人，比第一届多12人，来自会计理论界、政府有关部门、会计职业团体、证券交易所、会计中介机构和企业界等各个方面，具有广泛的代表性；委员的层次较高，除部、司局级领导之外，多是会计界知名学者、专家、博士生导师，具有较强的研究和咨询能力。

根据《工作大纲》的规定，会计准则委员会的主要任务是为制定和完善中国的会计准则提供咨询意见和建议，包括：（1）对会计准则的总体方案、体例结构、立项等提供咨询意见；（2）对会计准则制定中重大会计处理方法的选择等提供咨询意见；（3）对财务会计概念框架等有关基础理论提供咨询意见；（4）对会计准则实施情况提供咨询并反馈有关信息。

2.会计准则专业委员会

会计准则委员会下设三个专业委员会，包括会计理论专业委员会、企业会计专业委员会、政府及非营利组织会计专业委员会。

会计理论专业委员会主要负责对财务会计概念框架等与会计准则相关的会计基础理论问题的研究提供咨询意见。近期拟在北京、上海、厦门三地成立包括会计目标、会计基本假设、会计信息质量特征、会计要素及其确认与计量、会计准则制定导向等在内的若干项目研究组，开展研究工作，提交各项目的研究报告，从而为研究起草我国《财务会计概念框架》奠定基础。

企业会计专业委员会主要负责对企业会计准则的研究、制定与实施提供咨询意见。根据我国未来两年的会计准则制定计划，同时兼顾各项会计准则的进展情况及其本身的特殊性，开展研究咨询工作。近期，该专业委员会拟成立包括资产减值、企业合并、合并会计报表、所得税会计、金融工具会计、保险会计、石油天然气会计等会计准则项目在内的项目研究组，开展研究工作，从而为完善企业会计准则的研究制定提供研究报告。

政府及非营利组织会计专业委员会主要负责对政府及非营利组织会计准则的研究、制定与实施提供咨询意见。在借鉴国际会计师联合会和美国政府会计准则委员会等国际组织已经发布和正在研究项目的基础上，研究中国的政府及非营利组织会计体系问题。近期拟成立包括政府会计的概念框架、政府会计的核算基础、政府会计、预算会计和预算的关系、政府会计准则、政府的财务报告、政府的绩效评价体系等在内的若干项目研究组，开展研究工作，进而推动我国政府及非营利组织会计准则建设。

最近，财政部已对包括财务会计概念框架、企业会计和政府及非营利组织会计在内的几十个会计准则研究项目批准为重点会计科研课题，作为本届会计准则委员会委员的重要研究工作，规定为2004年9月30日前完成研究报告。与此同时，会计准则委员会办公室草拟了《会计准则研究课题管理办法》，以加强会计准则研究课题的管理，确保项目研究组按时、按质完成课题研究任务，供会计准则制定机构起草会计准则时参考。

3.会计准则咨询专家组

会计准则委员会聘任了会计准则咨询专家组，成员包括会计理论界、会计中介机构、金融界、企业界、证券交易所、政府有关部门的代表共160名。会计准则咨询专家组成员聘期两年，均为兼职工作。任期满两年时，根据工作情况续聘或解聘。会计准则咨询专家同时也为会计准则委员会委员的工作提供支持。

4.会计准则委员会办公室

会计准则委员会下设办公室，所有成员均为专职，办公室设在财政部会计司，办公室主任由会计司司长兼任。会计准则委员会办公室与财政部会计司是“一套人马，两块牌子”。这种安排着眼于加强会计准则委员会会计准则制度机构之间的工作协调。根据《工作大纲》的规定，会计准则委员会办公室作为会计准则委员会的办事机构，承担会计准则委员会的日常工作。

（二）会计准则委员会与会计准则制定机构之间的关系

1.会计准则委员会侧重于会计准则咨询工作，会计准则制定机构侧重于会计准则制定工作

在我国，会计准则属于行政规章，会计准则的立项、发布实施需要履行行政程序，由财政部批准，没有采取某些国家由会计准则委员会委员投票表决的形式。但是，会计准则委员会与会计准则制定机构之间并不是“两张皮”，而是有机地结合在一起的。在会计准则制定过程中，会计准则委员会主要从会计准则咨询的角度，参与会计准则制定过程，财政部是中国会计准则的制定机构，承担着会计准则的立项、起草、发布实施和修订工作，具体起草工作由财政部会计司负责。

2.会计准则委员会与会计准则制定机构的联系更加紧密

在会计准则制定过程中，会计准则委员会将就会计准则制定和实施中的重大事项向会计准则制定机构提供咨询意见和建议。（1）会计准则委员会在全体会议和专业委员会会议召开后，应对会议讨论的议题、讨论情况和结果形成会议纪要，通过会计准则委员会办公室寄送委员、待委员确认后正式公布，同时提交会计准则制定机构。（2）会计准则专业委员会主任应当根据会计准则制定计划、以及会计理论和会计实务中的重要问题，确定项目研究组及项目活动计划，通过会计准则委员会办公室报秘书长同意后实施。（3）会计准则专业委员会的主要活动是提交会计准则项目研究报告，并对会计准则制定机构提交的会计准则讨论稿、征求意见稿和草案提出咨询意见。（4）会计准则专业委员会对本委员会完成的会计准则项目研究报告，以及对会计准则讨论稿、征求意见稿和草案的咨询意见，应通过主任或副主任签字后提交会计准则制定机构。

四

在会计法规体系的逐步完善的过程中，确保会计法规的组织实施是非常重要的，否则，再好的体系也没有实际意义。财政部历来十分重视会计法规的组织实施工作。

譬如，《会计法》第二次修订颁布后，明确规定我国县级以上财政部门为组织实施《会计法》的主体。因此，在2000年7月1日正式实施前后，财政部采用各种形式，包括举办培训班、召开电视电话会议、组织《会计法》知识大赛等，加大宣传力度，使各单位负责人知晓其应承担的会计法律责任。《会计法》实施一年后，财政部又组织了一次全国性的执法检查，既组织全面检查，又组织了重点检查。检查中发现会计人员无证上岗和会计基础工作不符合《会计法》要求的，要求立即纠正；对于会计信息失真等重大的案例，实行立案调查，查处了一批严重违法的案件。不仅如此，财政部还要求，县级以上财政部门应当将《会计法》执行情况检查作为经常性工作。

再比如，《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》以及相关会计准则发布后，财政部先后组织了各地省级财政部门参加的新制度、新准则培训班，并要求层层培训到基层企业。新准则、新制度实施后，财政系统又组织了执行情况的检查。

从全国范围看，《会计法》、《企业财务会计报告条例》以及新准则、新制度的执行情况是比较好的。股份有限公司于2001年1月1日起全面执行新准则、新制度，同时废止原来的《股份有限公司会计制度》；外商投资企业于2002年1月1日起执行新准则、新制度，同时废止原来《外商投资企业会计制度》。国有企业执行新准则、新制度的情况为：发达地区的国有企业大部分执行了，不发达地区的国有企业大部分没有执行，凡执行了新准则、新制度的国有企业，同时废止原来“两则”“两制”的相关规定。

尚未执行新准则、新制度的国有企业面临的主要障碍是如何消化和处理历史形成的不良资产问题。国有企业的不良资产是客观存在的，然而原体制、制度在一定程度上掩盖了这一不容忽视的问题，已经到了非解决不可的时候了，需要积极促进新准则、新制度在国有企业的全面实施。在此基础上，进一步深化企业改革，实行现代企业制度，完善法人治理结构，转换经营机制，甩掉包袱，轻装上阵，提高企业自我生存和自我发展的能力。

为了加大国有企业实施新准则、新制度的力度，2003年8月19日，财政部和新组建的国务院国有资产监督管理委员会，联合对中央国有企业发出通知，明确指出：为了贯彻执行《会计法》和《企业财务会计报告条例》，适应社会主义市场经济发展和我国加入世贸组织后改革开放新形势的要求，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量，到2005年止，用3年的时间在国有企业完成执行《企业会计制度》的工作。各中央企业要对执行《企业会计制度》工作予以高度重视，切实加强领导，将执行《企业会计制度》工作列入重要议事日程，结合自身的实际情况统筹规划，积极做好执行《企业会计制度》的各项准备工作，认真组织会计人员学习《企业会计制度》相关知识，加强会计基础工作，建立健全企业内部会计控制制度，根据企业的实际经营状况，研究制定执行《企业会计制度》的工作计划安排。

中央企业执行《企业会计制度》，必须进行全面的清产核资工作，认真摸清“家底”，核实资产质量。各中央企业要结合《企业会计制度》执行工作，通过清产核资对企业各项资产损失情况和形成的原因进行全面清查核实，按清产核资有关规定，将按原会计制度清查出的资产损失和按《企业会计制度》预计的资产损失一并进行申报，由国资委、财政部共同审批。

随着会计法规体系的逐步完善和全面实施，必将大大提高我国企事业各单位的会计信息质量和经营管理水平，为社会主义市场经济的发展做出更大贡献。

② 我国会计全球趋同的发展方向和改革方向

一、问题的提出

经济全球化作为一个无可争辩的事实，正在对当今国际经济关系和各国经济活动产生着日益深刻的影响。自2世纪8年代以来，在经济全球化推动下，同时存在着的税收国际协调和会计准则全球趋同这两大趋势就是明显的例证。

所谓税收国际协调（InternationalTaxCoordination），或者更全面意义上的“税收国际竞争与协调”（）是指在经济全球化进程中，各国一方面通过税收政策和税制设置来达到吸引流动性生产要素的目的，另一方面又在国际税收关系中进行多方位协调与合作这样一种经济现象。所谓会计准则全球趋同（）则指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。如何理解经济全球化对这两个并行趋势的影响，把握两者之间存在的内在联系，这是本文要研究的第一个问题。面对经济全球化的挑战，面对两大趋势的发展，我国应如何在税收制度设置和税收政策运用、在会计制度安排和会计准则制定等方面有所回应，如何协调税收制度与会计安排之间的关系，从而有利于我国竞争力的提高，这是本文要研究的第二个问题。

显然，本文讨论的是一个关于税收与会计国际发展趋势关系的跨学科问题。虽然有关这方面的专门研究在国内外税收和会计理论界都较少，但却已有相当的基础：一是关于税收与会计在微观层面上的密切联系，学界已有深入的研究（冯淑萍，1999；曲晓辉，23；魏长升等，23）；二是在宏观层面上，财税学者对税收国际协调已进行了较长期研究（靳东升，1994；邓力平，2，23；钟晓敏，21），会计学者则已在会计准则国际协调和全球趋同方面取得了较为丰硕的研究成果（葛家澍，21，22；冯淑萍，21，22；曲晓辉，21；曲晓辉等，23）。笔者认为，现在要进一步探讨的是两个方面：一是宏观层面上的交叉研究，这是一种把税收与会计相关国际化趋势联系起来的探讨，是为国家制定政策提供理论支持的探讨；二是将宏观与微观层面结合起来的研究，既为有关部门制定规制提供导向支持，又为企业提供应对之策。本文仅就宏观层面的交叉研究进行初步尝试，以期为相关研究提供一个新角度。

二、税收国际协调与会计准则全球趋同的并存

对两大趋势并存的把握必须建立在对经济全球化进程及其主体了解的基础上。概括地说，经济全球化具有四种形式：贸易自由化、金融全球化、投资国际化、生产要素流动国际化。经济全球化的微观主体是跨国公司（企业），宏观主体则是主权国家（邓力平，2）。在研究税收国际化和会计国际化时，必须考察经济全球化对此的影响，必须分析跨国公司和主权国家在这一进程中的作用。

（一）税收国际协调及其表现形式

综观当今世界，各国税制改革的基本趋势是减税。而在经济全球化的视野中，各国的减税就形成了税收国际竞争。税收国际竞争是经济全球化下国际税收关系的主权及其协调这一对矛盾的外在表现形式（邓力平等，21），并具有正反两方面效应。一方面，适当的税收国际竞争可以促进资源向税负低的国家流动；另一方面，过度税收国际竞争将产生“多米诺骨牌”效应，以致各国之间持续地降低税负，最终导致各国税收主权的丧失。这样，适当的税收国际协调就成为必要。

概括地说，税收国际协调采取五种依次递进的形式：其一，税收合作（TaxCooperation），即国家间通过交换各自税制结构和纳税人信息，防止和打击国际逃避税行为；其二，税收协定（TaxAgreements），指国家之间通过签订国际税收协定，寻求解决税制之间相互冲突引起的重复征税问题；其三，税制趋似（TaxSystemApproximation），指的是经济发展水平和体制相近的国家，通过规则的约束，使各自税制具备相似的特征；其四，区域税收一体化（RegionalTaxIntegration），指区域经济组织成员国之间通过部分经济主权让渡，相互协调以缩小各自税制的差异。这是以区域经济协调发展为背景，税收国际协调的较高层次；其五，拟议中的国际税收组织（WorldTaxOrganization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），这是最高层次的税收国际协调，显然须与较高的经济全球化水平相对应。

自2世纪8年代中期以来，有两个趋向值得注意。一是以美国为首的发达国家按照“低税率、宽税基、简税制、严征管”的原则进行了税制改革，这一税改浪潮迅速波及全球，从而使各国税制呈现主动和被动性趋似；二是区域性税收协调是以一国主权的部分让渡为前提，是经济发展达到一定水平的国家间协调的内在要求。从目前的情况看，在全球范围内，要求各国在税制设置与税收政策运用方面进行更大让渡，由于世界经济发展的不平衡而不大可能在短期内取得较大进展。

（二）会计准则全球趋同及其表现形式

与税收国际协调相似，会计准则全球趋同也源于经济全球化。经济全球化依次递进的形式对会计准则全球趋同提出升级的要求。贸易自由化引发各种国际会计业务，客观上要求有适当准则与之相对应；金融全球化促进了跨国融资及衍生金融工具的发展，要求会计国际合作以建立相应的规则；投资国际化对特定会计方法、会计信息生成及其可比性提出要求；而在生产要素流动全球化下，跨国公司内部及其与关联公司的定价在很多场合下难以找到市场参照，需建立相应的会计规范，跨国经营活动也需相似乃至统一的会计准则（曲晓辉，21）。

从目前的情况看，会计准则全球趋同存在依次递进的三种形式。一是会计准则的国际比较（InternationalComparison），这是资本市场国际化与跨国公司发展的结果，是会计准则全球趋同的最初形式；二是会计准则的国际协调（InternationalHarmonization），这是以提高财务信息可比性为基础的会计准则全球趋同的必经阶段，1973年成立的国际会计准则委员会（LASC）经过不懈努力，为会计准则国际协调制定了《国际会计准则》（IAS），并推动其在全球范围内的认可和实施，此外，联合国及其他国际组织也做了大量工作；三是会计准则全球趋同（GlobalConvergence），这是会计准则国际发展的最高层次，也是LASC在21年实施了重大改组后会计准则国际化发展的方向。

然而，与税收国际协调相类似，会计准则全球趋同的主导力量和基本特征是发达国家利益导向和国际资本市场的财务信息需求，这里同样存在国家经济主权的让渡问题。国际会计准则理事会（IASB）所设立的会计准则全球趋同的目标（IASB，22）能否实现尚需时间来检验；以欧盟（EU）为代表的会计准则区域协调在取得进展的同时，也面临着诸多挑战。

三、税收国际协调与会计准则全球趋同的关系

两大趋势的发展轨迹表明，二者在发展动因、影响范围、表现形式等方面存在内在联系，主要体现为六个方面：一是经济全球化是两大趋势并存的时代背景；二是现代世界市场经济是两大趋势并存的体制基础；三是微观主体的利益要求两大趋势之并存；四是宏观主体的活动促进了两大趋势之并存；五是会计准则全球趋同对税收国际协调的基础作用；六是税收国际协调对会计准则全球趋同的制约作用。

（一）经济全球化是两大趋势并存的时代背景

从前文的分析可以得出以下结论：经济全球化是两大趋势并存和发展的时代背景。这里仅从投资国际化角度举两例加以佐证。其一，资本市场国际化使资源配置超越一国限制而纳入国际范围。资本市场的原则是公平和效率，运作基础是信息披露制度，而财务信息则是最重要的信息。由此，会计准则全球趋同在资本市场国际化下更显其重要性。同时，会计确认和计量作为税务体系的微观基础，其国际化进程势必对税务体系运作发生影响。而税收法规的刚性及其与财务会计规范的大量重合，又使国家税收不可避免地制约会计国际化的进程。其二，作为国际直接投资的一种方式，在跨境资产重组中，对有关企业的财务信息进行整合十分重要，这其中必然涉及不同国家间的会计制度安排和会计准则协调问题。另一方面，各国的税收制度和政策的协调对跨境资产重组也具有重要影响：不同国家对跨境资产重组的不同税收取向直接影响资产的国际配置；而一国税收政策直接决定着跨境资产重组中资产定价、股息政策等内容，因税收政策不同而造成的跨境资产重组决策中的分歧须通过税收国际协调进行缓解。

（二）现代世界市场经济是两大趋势并存的体制基础

市场经济与税收和会计之间的密切联系是显而易见的。这里强调的是，经济全球化下的市场经济具有两个新特点：一是世界性，即是在开放条件下的市场经济；二是现代性，即是政府调控下的市场经济。了解这一点，有助于把握两大趋势的内在联系。

就现代世界市场经济与税收国际协调的联系来看，税收国际协调的发展依托于现代世界市场经济的体制基础。理想税制原则是市场经济对一国税制内在要求的体现。市场经济下税制设置主要遵循效率、公平、易于管理三原则，而现代世界市场经济更强调经济的开放性和宏观调控对经济发展的作用，反映在税制原则方面，效率和公平被赋予了新的内涵，经济增长的重要性更加凸现，要求通过对税收杠杆的运用有效吸引流动性较强的生产要素（如资本）。此外，如果各主权国家的税制都遵循规范、透明、易于管理的要求，税收国际协调将更具有操作性。总之，税收国际协调趋势的发展同时也是各国税制不断按照现代世界市场经济内在要求进行调整的优化过程。

同样地，现代世界市场经济也为会计准则全球趋同提供了体制基础。会计信息作为对经济活动的反映和表述，直接影响着信息使用者的经济决策，引导着社会经济资源的流向。从这一意义上看，会计准则的制定是一种宏观经济行为和政治程序，政府的介入在所难免。政府通过会计准则对会计信息的“生产”进行管制，以配合宏观政策的实施，继而与其他国家的会计准则协调，并最终演进为会计准则全球趋同的趋势。从实践看，无论是发达国家（如美国）还是发展中国家（如中国），政府对本国国内会计准则的制定及国际会计准则的协调均施加一定的政治影响（冯淑萍，1999）。

（三）微观主体的经济利益（活动）要求两大趋势之并存

跨国公司参与国际市场的最根本动机是谋求其全球利益的最大化。在这一过程中，会计是企业经营的“语言”，而税收则是进行跨国决策时的重要因素。因此，从企业的立场出发，会计准则与税收制度之间协调一致是理想状态，这样，企业以会计标准进行处理后无需再进行纳税调整。当企业在经济全球化下拓展时，如能建立起全球通用的会计准则，将降低企业活动的交易成本；如果各国税制之间的差异可以完全被克服，企业将无需进行基于全球的税收筹划；进而，如果两大趋势共同发展甚至完全重合，企业的跨国财务和纳税的调整成本也将大大减低。由此可见，税收国际协调和会计准则全球趋同代表了跨国企业经济利益的要求，并且从企业利益出发，企业倾向于将这两大趋势发展至极致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏长升等，23）决定了在一国内部，会计准则与税收制度之间存在分离的必然性，这种分离只可调节不可消除；进而在国际范围内，会计准则全球趋同与税收国际协调之间也存在着无法消除但在程度上可以缓解的分离。因此，跨国公司的切身利益要求（进行调和的动力）和克拉尼斯基定律的客观约束（分离的硬约束）共同决定了会计准则全球趋同与税收国际协调互相兼顾，既协调又异步的发展历程。事实上，作为企业对不同国家会计准则与税收制度之间差异进行调节的应对之策，跨国公司采取了全球范围的财务（纳税）筹划，进行了各种转让定价操作，这些都是明证。

（四）宏观主体活动和利益促进了两大趋势之并存

一国税制设置和税收政策运用、会计制度安排和会计准则制定最终都将体现国家利益。会计准则（无论是一国的或国际的）具有协调经济利益的作用，在国际层面上则隐含着各国的主权和利益，会计准则全球协调和趋同过程中的讨价还价及各种阻力实质上是各国利益之争（冯淑萍，21；葛家澍，22）。而税收是一国税收主权的直接表现，税收国际协调下的国际税收关系代表了世界经济利益在各国之间的分配和调整。因此，两大趋势之所以有许多共同之处，源于两者都与国家主权和利益有着深刻的联系。转贴于 看准网 http://www.kanzhun.com

但是，会计准则全球趋同和税收国际协调同国家主权利益之间的联系程度又不尽相同：会计准则通过微观主体经济活动与国家主权发生间接联系，因此国家利益对会计准则全球趋同发展步伐的制约相对疏松；而以税制和税收政策为表现的税收主权，直接关系本国对全球经济利益的分配，是一国经济主权中最难让渡的部分，其受经济全球化的波及往往最小或最迟。因此，较之会计准则全球趋同，税收国际协调所面临的阻力更大。与此相对应，二者的国际化进程（即发展的步伐）也将有所区别，可以预计会计准则国际协调的发展步伐会快于税收国际协调：会计准则的国际化在经历了国际比较、国际协调之后将有望实现某种程度的全球趋同；而税收国际协调从税收合作、税制趋似到区域税收一体化已近极致，全球税收一体化似是一个难以企及的愿望。

（五）会计准则全球趋同对税收国际协调的基础作用

会计准则全球趋同对税收国际协调的基础作用主要涉及税基的确定、应税金额的核定、税款计算的正确性和确认及解缴时间的合规性。如前所述，税收国际协调不仅体现在税制的协调上，而且涉及税收征管问题。这样，财务会计的确认和计量就会影响到税收国际协调的效果。譬如，在我国现行税收实务中，财产税的计算就是以财务会计的折余价值为基础的，因此财务会计的折旧方法的选择、折旧期间和预计残值的估计，都会对财产税负的计算产生决定性影响。在这种情形下，如果讨论财产税的国际协调，与财务会计确认密切相关的税基的计算就比税率显得更为重要。再如，虽然在当前税收实践中，所得税是严格据税法计算的，而财务会计税前收益与应税收益之间由于会计准则与所得税法的不同而存在的差异，是在企业申报所得税时通过纳税调整来确定的，因此财务会计中有关所得税税基的确认就成为所得税的计算基础。

在市场经济条件下，纳税金额的计算是以财务会计为基础的。实际上，在存在财务会计系统的情况下，在实务中并不存在一个独立的税务会计体系，纳税数据的生成是财务会计信息产出后的局部再加工而已。这样，财务会计理论和实务中存在的问题会在税务计量上反映出来。同理，国家财政收入的计量和税收公平原则的维护在一定程度上受财务会计理论、准则和实务的制约。从这个意义上说，税收国际协调势必受制于会计准则全球趋同。同时，应当承认，以税收中性化为目标的税收国际协调在一定程度上促进了税种的简化和税率档次的缩小，但仍只是一种潜在的趋势。各国对税基的不同处理方式构成了税收竞争的主要手段，而且形式更为隐蔽，足以抵销税收中性化的效果。而恰恰在税基的具体确认上，税收与会计的交叉和融合几乎达到极致。

（六）税收国际协调对会计准则全球趋同的制约作用

税收国际协调对会计准则全球趋同的制约作用主要表现为两大层面：首先，与国家主权联系的紧密程度决定了国家政府在税收国际协调和会计准则全球趋同两大趋势中的不同参与程度。税收国际协调是以各国政府为参与主体推进的国际趋势，而会计准则全球趋同的推动力量主要为国际职业组织和强势集团，其背后隐含了国家主权和利益（特别是涉及税收和保护本国投资人的合法利益等政策方面）。从这一意义上看，税收国际协调通过直接影响国家主权利益对会计准则全球趋同产生制约作用。其次，从制度运作层面上看，税务对会计的制约作用在税收国际协调方面主要表现为对会计准则全球趋同的进程、范围、程度和效果的影响。鉴于绝大多数国家政府把会计准则归结为法规和主权范畴以及基于成本和效益的考虑，税务确认和计量对会计准则的影响是必然存在的，税收国际协调的内容将会影响会计准则全球趋同的内容；税收国际协调范围的扩展也将进一步充实会计准则全球趋同的内容。

四、结论与启示

（一）“一体化三难”：两大趋势并存与联系的本质

上述两大趋势之间的种种联系，就本质而言，是所谓“经济一体化三难”问题（EconomicIntegrationTrilemma）在国际税收和国际会计领域中的表现。“经济一体化三难”指的是存在于经济全球化、政府对经济的管理和国家主权三者之间相互竞争、难以完全彼此兼顾的关系，即一种矛盾发展中的状态。在现实中，同时满足或兼顾其中两项目标而忽略第三项目标是可能的，而同时实现三项目标却极其困难，甚至是无法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，21）。

将对“经济一体化三难”问题的认识思路扩展到税收国际协调和会计准则全球趋同领域，有助于认识这两大趋势并存和发展的本质。税收国际协调是经济全球化下的趋势，但税收主权又因其是国家主权的重要组成部分而无法完全让渡，税收制度和政策必须体现政府对经济的干预。与此相似，会计准则全球趋同迎合了经济全球化的要求，体现了市场经济对微观主体经济活动的要求，一国会计标准与国际会计准则的协调间接体现了国家利益与主权。因此，“一体化三难”在税收国际协调和会计准则全球趋同领域既有明显的共性，又因其覆盖领域而各具特点。两大趋势中的“三难”在一定“度”的范围内可能得到调和，对这种“度”的把握程度决定了“三难”三个目标之间在这两个关联领域的协调程度。

简言之，无论是研究税收国际协调，还是探讨会计准则全球趋同，都应该在经济全球化的前提下，审慎地把握维护政府管理和国家主权的程度，致力于实现国家利益最大化。目前，税收国际协调的难点在于税基的协调，会计准则全球趋同的核心问题是会计确认、计量和报告。因此，进行税收国际协调必须考虑会计准则全球趋同的特点、程度和趋势，实施会计准则全球趋同则必须考虑税收国际协调的宏观约束作用，二者的进展又必须以主权国家的活动和利益为基本前提。

（二）应对两大趋势之启示

面对税收国际协调和会计准则全球趋同进程，我国应采取积极与稳妥相结合的态度，“顺势而为，与时俱进”（冯淑萍，21）。这里，笔者仅谈谈对政府、学界与企业的三点启示。其一，政府在制定国内政策时应把握趋势并注意协调。税收国际协调、会计准则全球趋同与国家主权之间存在的密切联系，决定了政府对这两大趋势参与和干预的必要性。我国作为一个发展中经济转轨国家，不能够无条件接受以发达市场经济为基础的税收国际协调和会计准则全球趋同。这两大趋势不是纯粹的技术性问题，实质是各国利益之争，是各国博弈的过程（贾亚锋，23）。我国应找准位置，研究税收规范和会计准则二者之间的相互关系，既要利用趋势以增强本国的竞争力，又要确保本国利益的最大化。我国还应联合与我国发展水平相当的国家和地区，与强势集团和国家讨价还价，使这两大趋势最终沿着符合绝大多数国家利益的方向发展。其二，学界应加强在宏微观层面对税收与会计的交叉学科研究。如前所述，本文仅基于宏观层面对两大趋势的交叉研究进行初步探讨，而就两大趋势的宏微观层面之结合，本文尚未涉及。因此，未来之研究还需要学界，特别是税收和会计相关领域的学者进行开创性思考和研究。其三，企业应充分了解趋势，把握规则，更好地应对全球化挑战。税收法规和会计准则对企业经营具有重要作用，企业作为经济全球化的微观主体，是两大趋势效应的最终承担者，因此，对此进程的把握，直接影响着企业的国际竞争力。特别对中国企业而言，要与外资企业开展业务往来，必须有效了解外资企业居民国的税收制度和会计准则；而要走出去，则更要充分了解投资目的国的税收制度和会计标准。总之，当企业经营活动突破国界时，要密切关注税收国际协调和会计准则全球趋同的发展，以获取参与经济全球化的最大利益。

③ 急求一篇关于：中国会计准则的改革和发展

新会计准则是我国会计改革与发展的重要里程标志，是中国会计驶向国际会计航道的航标。新会计准则能否有效实施关系到中国会计准则是否被国际接受并与之等效。新会计准则等效可以表明在我国会计准则与国际财务报告准则趋同后，我国会计准则得到国际上主要国家和经济体的认可，使中国会计准则与国际财务报告准则具有同等效力。中国会计网市场经济说到底，不仅是竞争经济、效益经济、信用经济，同时又是法制经济；中国要适应经济全球化的趋势，就需遵循国际经济活动的规则来规范和组织经济活动。只讲速度而无质量的“经济”会形成“超温泡沫”；只讲规模而无秩序的“提速”则毫无疑问会冲出安全轨道。中国会计网2007年是我国实施新会计准则的第一个年份，上市公司2007年年报是全面执行新准则的首份年度报告，其年报工作要求高、事项多、难度大、责任重。上市公司不仅要按照新准则编制2007年年度财务报表，还须编制调整后的上年同期利润表和2007年期初资产负债表，在财务报表附注中披露上年同期利润差异调节表，并列示对上年同期利润表的追溯调整情况，以致要追溯到2005年度的相关指标数据。因此，上市公司首次全面执行新会计准则的组织实施工作及其效果备受社会各界的普遍关注。 中国会计网据统计和报道，截至2008年2月2日，沪深两市共有75家非金融类上市公司公布了年报：75家公司2007年合并净资产为8868511.15万元，比2006年增加了2676989.02万元，增幅为43.24%；合并净利润为1121007.26万元，比2006年增加了510780.42万元，增幅为83.70%；沪深两市共有2家金融类上市公司公布了2007年年报：2家公司2007年合并净资产为575421.85万元，比2006年增加了282742.52万元，增幅为96.61%；合并净利润为235671.27万元，比2006年增加了179346.02万元，增幅为318.41%.中国会计网截至2008年3月28日，已披露年报的727家上市公司2007年实现净利润6590.51亿元，同比增长42.31%.其中，有622家公司的净利润同比增长。我们在观察到2007年上市公司业绩总体上升的同时，对其中隐含着的某些现象应予关注：新准则引入了公允价值计量模式，估值方式的改变不仅使得部分上市公司净利润和净资产的出现波动，且采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值的变动可以计入当期损益，由此也使一些公司的利润飙升；以公允价值计量的金融工具及其衍生工具运用是否准确、合理；新会计准则的实施及其所引发的债务重组等非经常性行为对上市公司的业绩产生了相当影响；重组并购中的资产处置及置换是否恰当；某些无力清偿债务的公司，若债务得到全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期损益，从而增加当年利润；从年报的相关数据看，上市公司营业外收入金额较大，其中债务重组利得约占五成；有的上市公司扭亏为盈，绩差公司受益明显，而其利润的主要构成却是源于债务重组和政府补助利得。此外，涉及应收账款坏账预备的计提、或有事项如预计负债的估计、资产减值预备等项目的重要会计估计妥否；编制财务报表所依据的持续经营假设的恰当性；关联方的认定及其重大的关联交易；是否存在不具有商业实质的交易；非货币性资产交换是否合规；有无异常的股权设置及股权转让；是否存在不当的盈余治理，等等。对此，要避免和防范人为操纵、违规操作。应当说，新会计准则的宗旨与导向是正确和明确的，并且在不断改进和深化完善。在实施过程中应当准确理解并贯彻落实；在向新会计准则转换的过程中，要力求做到平稳过渡、衔接有序、规范执行、监管有力。对此，可从当前组织实施和长远规划发展两个层面进行分析研究和控制引导。中国会计网首先，从当前组织实施看，可适时采取并加强有效督导措施。如财政部新准则实施情况工作组已在密切关注上市公司的年报情况，对净利润或净资产明显波动的上市公司和不能正确执行新会计准则规定的加大监管力度，主要举措是财政部发布了《关于全力做好上市公司2007年年报工作的通知》，要求各级财政部门会计治理机构和财政监察专员办、注册会计师协会高度重视上市公司2007年年报工作，切实防止上市公司2007年净利润和净资产同比出现非合规波动现象，确保新会计和审计准则实施到位。对相关公司调查了解实际情况；对相关公司和会计师事务所建立约谈制度；财政部组成联合调查组进行实地调查，一旦发现违规问题，严厉处理。中国会计网建立上市公司财务报告分析系统，以便及时发现新情况和新问题。各地注册会计师协会随时把握本地区会计师事务所对上市公司年报的审计情况；将上市公司和会计师事务所2007年执行新准则的情况作为2008年财政部会计信息质量检查的重要内容等。这些举措都将会产生积极效果。中国会计网第二，从长远规划发展看，应当强化政策引导、提高督查力度、加快制度建设，建立长效监控机制。会计信息失真不仅对当前经济造成侵害，还对我国经济发展构成威胁：一是对经济发展方向产生误导，使投资资金流向发生偏差；二是侵害了投资者的利益，股东是根据企业的会计报表、投资收益等信息来进行投资选择的，假如这种信息有误，将直接影响投资者的决策和损害投资者的权益；三是侵害企业自身利益，虚假的数字会形成虚假的繁荣，使企业做出基于虚假信息的决策，并投入大量资源，进而形成恶性循环。会计信息失真会引发企业经济活动、产业经济活动和国家经济活动的失控，最后导致国民经济失衡。保证会计信息的客观性和真实性是国家经济良性与健康发展的基础环节。中国会计网我认为，就其经济法规、会计环境和企业理财三者关系而言，经济法规制约并引导着企业理财的执业规范和行为模式；企业规范、守则、理性、理智的理财则有助于营造良好的会计环境，以及企业经营活动和国家经济环境；良好的经济环境又依靠于健全的法规体系。我们一方面要加强制度建设、加强立法，使会计信息质量得到切实保障，警示舞弊造假者的法律责任，形成严整的法律框架体系和法律责任链条；另一方面要提高会计及有关治理人员的素质，包括职业道德和职业素养。

④ 外国关于中国的会计改革与发展趋势有哪些参考文献

中国的会计改革与发展趋势参考文献需要提供您的要求,我才能帮.

⑤ 经济全球化背景下,中国经济向好发展趋势没有变化为什么

复工复产的顺利进行，我国经济长期向好趋势不会改变，前景仍然是乐观的。为了更好地促进经济社会发展目标的实现，中国需要进一步加大积极财政政策的力度，采取适度宽松的货币政策，同时加快经济体制改革。

⑥ 经济全球化背景下中国跨国公司的发展战略

近年来企业并购持续升温，越来越多的企业加入并购大军的行列，中国企业与跨国公司是你方唱罢我登场，引起各界广泛的关注。但在这场同台竞秀中，我们却失望地看到，与跨国公司在并购中风光无限相比，中国企业经历更多的是不成功的并购，有必要进行一番全面的比较，以帮助中国企业发现并购中的主要问题。

向左走，向右走

在经济全球化的背景下，国外跨国公司纷纷加紧全球布局，加速市场扩张，并在全球范围内进行资源调配。由于中国市场具有巨大优势，吸引了许多跨国公司进入，面对跨国公司咄咄逼人的攻势，中国企业也开始群起应对，在并购上屡有动作。但由于实力和经验上的不足，中国企业在并购上与跨国企业凸显出明显的差距。

战略布局

对于跨国公司而言，很多时候并购并不是停留在业务层面，而是在其战略的统领下，依靠并购达到更多的目的，如钢铁巨头米塔尔与宝钢争购八一钢铁，是为了攫取铁矿石资源；施耐德与德力西成立合资公司，是为了在国内电器市场获得垄断地位；联合利华购买美加净牙膏品牌，则是为了消灭竞争对手。

相比之下，中国企业的并购目的则要单纯许多，许多情况下并没有站在战略的高度进行并购设计，如鞍钢并购本钢，主要是为了扩充产能，但由于产品、业务等高度重合，导致企业整合困难重重；TCL并购阿尔卡特手机业务，由于整合乏力导致巨额亏损。

并购对象控制

跨国公司在并购中一般都要求控股权，以获得对并购对象的实际控制，使其为自身的整体发展服务；并且就算是未获控股权，跨国公司也会充分利用公司治理的缺陷以及对核心技术、营销渠道、重要职位的控制，获取对并购对象的实际控制权，同时通过股权收购、增资扩股等方式，逐步取得控股地位。

中国企业却经常是只注重股权比例数字上的胜出，却被对方在公司治理上钻了空子，直至逐步丧失话语权。而在并购的海外子公司中，更是由于缺乏海外管控经验、对当地情况不了解，花了钱“为他人作嫁衣”。

管理模式输出

跨国公司非常注重对并购企业输出成熟的管理模式，不仅在重要职位安排自己的管理人员，还制定完善的管理制度，在多方面加强控制，因而使并购企业能够很快融入母公司，大大降低了资源整合的难度。

中国企业由于缺乏国际化的管理经验，也不可能向海外公司输出管理模式，只能在并购中不断探索，难免会在管理上出现许多问题；保留海外公司原管理层也是中国企业经常采取的方法，采取这种方式尽管能够保证管理上平稳过渡，但在整合上会有很大障碍，甚至会导致失控。

并购重组

跨国公司很擅长并购后的重组，这也往往是并购成败的决定因素，如可口可乐并购国内大批饮料企业后，将这些企业降格为单纯的灌装厂，而将营销渠道牢牢抓在手中，避免了渠道的重复建设及自我冲突。

中国企业则在并购后的重组上少有作为，使得并购成为数量上的简单叠加，甚至因为内耗导致一加一小于二。联想并购IBM的PC业务后，由于IBM品牌远胜于联想自有品牌，因而联想采用了国内、国际两套品牌体系，资源整合遥遥无期。

人员使用

跨国公司在并购后往往会派出管理人员占据重要职位，牢牢把持经营管理上的话语权，有效防止了实际控制权的旁落；同时也会在一些重要职位上保留原企业人员或聘用当地人员，通过有效的激励制度，保证管理层的稳定。

中国企业自己培养的管理人员缺乏国际化管理经验，往往难以胜任并购后的管理重任，使得企业只能保留原有管理层，而从外部招聘管理人员也存在磨合问题，这些做法很容易导致控制权的削弱。

文化融合

跨国公司都具有很高的国际知名度，在并购中往往处于强势地位，因而会在文化推进中占有许多优势，至少不会受到太多的排斥；另一方面，跨国公司在本土化方面颇有心得，越来越注重融入当地文化，为经营管理铺平了道路。

中国企业在国际上知名度较低，而且在发达国家中国的经济发展水平更是得不到认可，甚至对中国的经济发展怀有敌意，文化、政治上的负面影响给中国企业的海外并购制造了许多障碍，如上汽收购韩国双龙汽车，就意外地遇到了对方工会的强烈抵制，严重干扰了并购进程。

管控融合遭遇三大问题

通过上面的比较，可以清楚地看到中国企业与跨国公司在并购上的巨大差距，尽管差距体现在诸多方面，但可以归结为一点，就是并购后的管控和融合，正是这方面的不足使得中国企业在并购后难以发挥协同优势，使并购效果大打折扣。具体来说，在管控和融合上中国企业遭遇了三大问题。

跨地域的管理输出

跨地域问题是企业在高速扩张中必须面临的问题，尽管在当前信息传递已不再受地理上的限制，但母子公司之间仍然存在信息不对称的事实，这就给母公司对子公司的管控制造了许多障碍。母公司要加强对子公司的管控，最简单也最高效的方法就是建立一套简化的管控体系，并且这套体系可以方便地复制，实现向子公司的管理输出。

中国企业之所以对于并购企业缺乏有效管控，主要有两点原因，一是自身管理水平不高，尤其是适合国际化的管理水平更低，这和中国企业的发展阶段和国际化经验有关；二是不擅长输出管理模式，因而往往在海外公司另起炉灶，使得母子公司在管理上千差万别，加大了管控的难度。从企业总体看，海外并购也对母公司的管理提出了挑战，需要母公司为适合国际化进行相应调整，那么子公司就不只是管理复制这么简单了，企业必须站在战略和系统的高度建立一整套完善的管控体系。

管理人员调配

人员调配是跨国公司在并购中获得成功的重要因素，也是中国企业在海外并购中屡遭失败的主要原因。在管理体系中，设计科学的组织结构和完善的管理制度固然重要，但人员始终是最大的变数，人员失控将使得管理制度失效，因而如何加强对管理人员、特别是子公司高层的控制，是母公司必须解决的重要问题。

中国企业在并购中吃过太多人员上的苦头，如中航油新加坡分公司被陈久霖个人牢牢控制，尽管陈久霖同时兼任中航油的副总，但在经营中顾及更多的是分公司的利益，中航油的许多制度形同虚设，新加波分公司长期游离于总部的控制之外。TCL则由于保留了原阿尔卡特手机的管理层，而为此支付高额的薪酬，使得经营成本居高不下，对于法国公司也难以实现有效控制。

对于中国企业来说，并购后的人员调配似乎是个两难问题，如果从母公司派出自己的管理人员，会由于缺乏跨地域管理经验而困难重重；如果保留原有管理层，则又会面临激励调整的问题，难以在经营成本和管理效率上取得平衡。其实完全有很好的解决方法，那就是企业加紧培养国际化的管理人才，以便在并购后能够输出自己的管理团队，同时设计更为科学的公司治理以及子公司高层激励制度，尽可能淡化个人对于管理的影响。

资源整合

无论企业实施并购出于怎样的目的，归根到底都是为了获取并购对象的优势资源，实现双方的优势互补，那么并购后的整合对于企业而言就至关重要，只有在资源整合的基础上，加强对并购企业的管控，才能发挥出战略协同的巨大效应。

中国企业在并购的整合上的差距体现在许多方面，首先是并购对象的选择，对于自身和对方的优劣势和互补性估计不足，这直接为后续整合留下了障碍，比如海尔并购欧美发达国家的家电企业，在海外市场既没有生产成本优势，又没有营销上的优势，结果这些并购来的海外企业处于尴尬地位，没有起到在海外布局中应起的作用，更不用奢谈与海尔总部及其它子公司的资源整合了。

管控中寻找出路

在目前的国际经济环境中，并购将成为中国企业未来的重要经营活动，要想在并购中一路走好，就必须建立完善的管控体系，加强并购后的管控。母子公司管控体系是一个复杂的体系，这里主要从业务和职能管控方面来加以说明。

战略管控

集团企业的最大竞争优势在于资源整合的基础上主动规划和实施战略协同，从而使得各个业务单元较之以单体公司存在时更能创造价值。战略管控是从经营战略角度的管控手段，通过集团内战略规划和战略实施的指引进行集团公司管控。

集团公司战略管控需要对不同性质的业务实施有效的管控，从静态的观点来看，业务组合可以分为战略性产业、准战略性产业、财务性产业、风险投资性产业和退出性产业；从动态的业务布局上来看，集团公司战略管控需要对核心产业、成长产业和未来产业进行合理搭配，为企业的可持续发展奠定业务基础。

战略形成后，母公司还要对战略实施过程中年度业务计划的制定及控制承担相应的职责。为了提高核心竞争力，集团企业战略管控还必然要致力于以下方面的改善与变革：业务的标准化；流程、组织、信息的整合；资源、服务、知识的共享；业务与战略的协同；快速应变的能力；企业绩效管理。同时，为有效实施战略管控，集团公司还需要建立完善相应的战略管理组织体系及战略管理业务体系。

人力资源管控

在企业集团中的人力资源管理系统中，除了包含类似单体公司日常的人力资源功能模块外，更重要的价值体现在人力资源管控。从企业集团的角度来看，人力资源管理的重心体现在集团总部对下属企业的人力管控。

母子公司人力资源管控重点解决以下几个问题：首先是基于产业组合的人才组合与规划，在集团战略目标下，对企业人力资源供需进行预测，通过合理的政策和措施，使员工与职位相匹配；其次是基于管控界面的人才繁衍机制，针对现有员工配备存在的问题，通过外部招聘和内部培养两种方式，建立精英人才储备库；三是基于混业经营的职业发展管理，为使员工在未来担任更重要的职位，必须有针对性地培养员工的职业爱好和能力素质；四是基于多层委托的人力资本管理，为防范集团的多层级、多法人治理结构带来的道德风险，需要设计合理的激励和约束机制。

财务管控

在多级公司架构下，应通过流程改进和IT手段，实现财务管理集中化，以最大限度地平衡和利用资源，并为决策提供充足的信息。财务管控是集团公司管控执行体系中一种极其重要的手段，是集团公司总部控制成员企业的重要方法。

财务管控的具体途径既包括财务资源的统一配置、资金的集中调度、预决算管理，对子公司的投资规模、产品及经营成本、公司的利润率等方面的控制和管理，也包括关联交易、转移定价和合理避税等方面的财务安排等等。财务管控的职能包括：规范管控、融资管控、投资管控、资产管控、资本运营管控、资金管控、费用管控和收益管控。

营销管控

对于集团企业来说，营销是核心能力之一，直接关系到企业的市场份额，通路为王的提法由此而来。许多跨国企业就是围绕自身的渠道优势，对并购企业进行吸收整合，从而形成完整的产业链。而中国企业在海外不具有营销优势，往往难以从市场层面对子公司实施有效管控，因而影响到母公司的经营决策。

加强营销管控需要从以下几个方面入手：构筑营销战略；设计营销政策、年度计划与预算；整合营销组织、渠道与经销商；构筑营销管理体系；整合营销管理流程、岗位管理、薪酬与绩效体系；构筑以客户关系管理与招投标管理为中心的过程管理；形成营销组织的营销活动支持；形成市场部为营销过程中心的监控与管理；形成定期总结调整的管理机制。

供应链管控

相比单体企业，集团企业的优势在于能够发挥资源整合的巨大效应，以及通过内部交易带动各子公司协同发展，还可以通过整合供应链发挥集中采购优势和渠道优势，在对供应链的管控上，能够充分体现母公司价值创造者的角色。

供应链管控包括对分布在供应链上下游各个节点上的子公司的管控；也包括对集团外的企业的管控，在这种情况下，集团充当供应链主的角色，而供应链上的集团外的企业则成为“不占股的分厂”；因此可以看到，供应链管控有时是跨越集团企业边界的，是在更广的范围内实现资源整合。

⑦ 浅谈会计与经济发展间的关系

一、社会经济发展促进了会计的产生和发展

（一）经济发展促进了会计的产生

会计的历史源远流长，其历史起点可追溯到人类的史前时期。会计起源于生产实践，最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为，如结绳记事等。随着社会生产力的不断提高，会计的内容和形式也不断地变化和逐步完善起来。会计经历了一个从简单到复杂,从低级到高级、不断完善的发展过程。特别是现代会计的产生，14、15世纪，随着欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，出现了利用货币计量进行价值核算和广泛采用复式记帐法，从而为现代会计的形成奠定了基础。20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了迅速提高，现代科学技术与经济管理科学也得到了快速发展。企业为了加强内部经营管理，进一步提高竞争力，对会计提出了不仅要事后算账，事中控制，更要做到事前预测和决策，与此同时促进了管理会计体系的产生与发展。管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。随着全球经济一体化和信息社会化的发展，企业在重视内部管理的同时，对企业外部环境的研究越来越重视，由此，战略管理会计应运而生。战略管理会计的产生对提高企业竞争能力和持续健康发展方面起着不可替代的作用。随着社会现代化生产和科学技术的快速发展，特别是会计电算化和会计信息系统等电子计算机技术广泛应用，使会计信息的搜集、分类、账务处理等操作程序更加便利，极大地提高了会计工作效率，实现了会计科学的根本变革。所以说从历史发展的角度来看，经济的发展是会计发展的基本前提。

（二）经济发展影响会计的发展

经济发展环境是指经济体制、经济发展水平、物价变动水平、金融、证券市场发育及完善程度等具体因素的总和。它是影响会计发展的主要因素。
不同的经济体制产生不同的会计理论。一个国家处于何种经济体制就必须建立与之相配套的会计模式。所以说，经济体制的变革势必导致会计的变革。

经济发展水平的高低对会计实践和理论研究以及规范体系等影响很大。从会计发展史来看，经济发展水平越高，经济活动和会计实务就越复杂，会计的发展不仅越来越重要，而且要求其发展水平也越来越高。所以说，经济发展水平越高，会计的认识就越加科学，会计各方面的工作就越完善。

物价变动也会影响会计的发展。在经济持续通货膨胀时期，历史成本计量的局限性表现在：财务报表资料不能真实反映企业的财务状况和经营成果；不能保证企业固定资产的更新。

金融、证券市场处于初期阶段时，对会计资料信息的披露要求较低，服务对象主要是政府及其有关服务部门。金融、证券市场成熟完善后，则对会计信息的披露要求较高，服务对象是广大投资者和债权人。

总之，经济发展环境决定会计的产生与发展，经济发展的趋势决定了我们进行会计理论研究与实际工作的目标。

二、会计促进经济发展

会计工作通过核算职能为经济管理提供信息、资料；通过监督职能对经济活动直接进行管理促使经济更好地向前发展。随着市场经济快速发展，竞争日趋激烈，会计工作又通过所提供经济管理所需的会计信息，参与经济决策，预测经济前景等来提高经济效益，使国民经济健康快速发展。

（一）会计对社会经济发展的作用

从历史发展的进程来看，会计的发展，不仅与经济发展水平的提高有关，而且与经济形态的更替有关；而会计工作的不断完善有进一步反作用于经济发展水平的提高和快速发展。从会计发展的历史进程看，每一次新旧经济形态的更替，都能促进经济水平的提高，进而带动会计向前发展。与此同时，会计信息对于调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益、确保国有资产保值增值等方面有起到了不可替代作用。

（二）会计工作职能，能动的为促进经济发展服务

会计核算与会计监督是会计最基本职能。会计核算就是对大量的经济业务通过记录、计算、归类、整理和汇总，并通过记账、算账、报账等程序，全面、完整、综合地反映经济活动过程和结果，并为经济管理提供有用的资料信息。随着市场经济发展对会计工作要求不断提高，会计核算不仅仅包括对经济活动的事后核算分析，还应包括事前预测和事中控制。事前预测的主要形式是进行经济预测，参与决策；而事中控制的主要形式则是在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使之按计划和预定的目标进行。

会计监督是指会计机构和会计人员经授权，按照特定主体的相关规章制度运用专门的程序和方法，对特定主体内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为提高经营管理水平和经营决策服务，从而达到提高经济效益的目的。会计监督包括事前、事中和事后监督，主要检查企业经济活动的合法性和合理性。其监督的内容主要包括：检查企业未来的经济活动的合法性和可行性；通过审查分析会计核算资料，纠正偏差使企业经济活动沿着既定目标进行；通过评价经济活动成果向企业决策者提供真实可靠的会计核算资料信息等内容。通过会计监督达到维护国家财经法规和改善企业内部的经营管理，提高企业经济效益的目的。

随着全球经济一体化和电子信息技术快速发展，传统会计的职能有了新的扩展。一般认为，除了会计核算监督两个基本职能之外，还有预测、决策、控制、分析等扩展功能。

⑧ 中国会计发展历程是怎样的

由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。习惯思维方式，行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响改革的进程，会计改革不能一蹴而就，必然是一个长期性的，渐进的过程。在这一过程中，既要破除旧有会计标准对人们长期的影响，又要建立新的会计标准，而且会计从业人员和会计报表使用者真正理解会计标准也需要一定的时间，所以会计准则和制度在实践中往往是逐步建立。分步实施的。20世纪90年代后期，我国会计标准的改革始终瞄准资本市场信息需求这一主要矛盾，以夯实上市公司资产、提高上市公司会计信息质量为主要目标，根据实际情况不断发布或修订会计制度或准则，并随着条件的成熟逐步扩大至国有企业。我国会计改革与发展的渐进式过程，与其经济。法律环境相适应，避免了过多会计政策变更的调整引发市场震荡，也避免了所有企业齐步走可能影响国家经济体制改革的稳步发展。如果1993年“两则”、“两制”时，要求所有企业根据其实际情况选择固定资产折旧方法，估计固定资产的折旧年限和预计净残值，即一夜之间将原由国家财务制度统一规定的企业折旧政策改由企业自行确定，可能会造成会计核算的混乱和税收征管的困难。从实际情况看，2001年要求所有上市公司实施《企业会计制度》时，某些上市公司对固定资产折旧政策由公司自行确定仍然存在着适应的过程，在实务中也出现诸多随意调整折旧政策的情形；如果在1998年要求所有企业实施已发布的八项具体会计准则，或者在2001年要求所有企业全面实施《企业会计制度》计提八项减值准备，可能会引起在当时环境下难以解决的诸多问题，例如，国有企业资产损失金额如何确定、如何确定资产损失批准核销程序政策等。从中国会计改革与发展所走过的历程可见，会计标准的建立和完善是渐进的过程，而会计标准的实施也采取渐进的方式，即新发布的会计标准首先在上市公司或股份有限公司范围内实施，并根据情况逐步扩大到所有企业，这种渐进式的实施策略符合中国的实际情况，与中国经济的发展阶段相适应，同时考虑到社会各界的接受程度。

⑨ 李江涛的学术成就

《探究式课堂教学是课堂教学改革的理想选择》
关于构建和谐社会的若干思考(九三论坛,2006)
论我国环境会计的发展以及趋势(第一届立信会计学术研讨会论文集:经济全球化背景下的中国会计改革与发展 李江涛,2005,11)
环境会计计量和报告中若干问题的研究(财会通讯,李江涛,2005,8)
环境会计的计量方法探析(经济评论,李江涛,2004,6)
Research on The Intangible Assets of Enterprise ( International Financial and Accounting 2004,7 Li Jiangtao Chen Xiaohong)
关于环境会计核算体系若干问题的思考(财会月刊,2004,6 李江涛，孙海燕)
独立型国家审计模式探析(经济日报,2004,4,12 李江涛，陈晓红)
发展我国环境会计若干问题的思考（开放教育研究，2004，11，李江涛，单新萍）
当前风险投资发展中的有利因素与存在问题探析
（科技和产业，2004，12，李江涛，单新萍） 《资源环境会计研究》
《资源环境会计核算体系的构建》
《国家税务总局公务员职业道德和行为规范研究》
《湖北省荆山生态旅游区重点景区项目建设可行性研究报告》
《湖北省荆山生态旅游开发总体规划》
《中国石化公司西北分公司油气田生产效益预测分析方法及应用》
《湖南亚华种业股份有限公司(集团)信息化建设》
《国家税务总局公务员职业道德和行为规范研究》
《中国民营企业科技竞争力研究》
《地质遗迹资源分类与价值评估模型研究》 2005年5月被授予中国地质大学青年科技创新优秀指导老师；
2005年1月被中国地质大学评为优秀班主任的光荣称号；
2004年，我作为负责人的“管理学院大学生科技创新基地”获得中国地质大学批准和成立，并获得奖励和基金资助；
2001年度被学校评为优秀等次，并被授予先进工作者称号；
2001年9月以发表的三篇论文分别被湖北省委宣传部评为优秀文章二等奖
社会职务:
中国注册会计师协会会员；
湖北省注册会计师协会会员；
中国会计学会会员；
湖北省会计学会会员